课件：企业经济活动的税务筹划.ppt

广义合并是指两个或两个以上企业，成为一个依据有关法律需要编制合并会计报表的企业集团，包括吸收合并、新设合并、收购（控股合并）等。 合并是企业的一种产权重组行为，一般情况下企业合并是多种因素综合平衡的结果。这些因素主要包括：1.谋求管理协同效应。2.谋求经营协同效应。3.谋求财务协同效应。4.通过合并，企业还可实现战略重组，开展多元化经营。 （二）企业合并的税务筹划 企业合并的税务筹划主要包括以下两个方面：一是合并中产权交换支付方式选择的税务筹划；二是合并后存续公司的税收负担。 不涉及现金的是免税交易 以现金或无表决权的证券实现合并的是应税交易 原被合并企业的亏损,符合政策规定的可以承继结转 合并后可以有条件地承继税收优惠 企业分立的税务筹划 （一）企业分立 企业分立是指一个企业依照法律的规定，将部分或全部业务分离出去，分化成两个或两个以上新企业的法律行为。企业分立是企业产权重组的一种重要类型。分立按被分立公司是否存续，可分为派生分立与新设分立。 “派生分立”，即公司以其财产设立另一种新公司的行为。这种方式下，新设的公司需注册登记，原公司存续，但需要办理减少注册资本的变更登记。 “新设分立”，是将公司全部财产分解为若干份，重新设立两个或两个以上的新公司，原公司解散。 （二）企业分立的税务筹划 企业分立中的税收利益主要体现在两个方面： 第一，在流转税中，一些特定产品是免税的，或者适用税率较低，这类产品在税收核算上有一些特殊要求，而企业往往由于种种原因不能满足这些核算要求而丧失了税收上的一些利益。如果将这些特定产品的生产部门分立为独立的企业，也许会获得流转税免税或税负降低的好处。 第二，当企业所得税采用累进税率时，通过分立可以使原本适用高税率的企业，分化成两个或者两个以上适用低税率的企业，从而降低企业的总体税负。 税务筹划时可以充分考虑以上税收利益。 企业清算的税务筹划 企业清算是企业宣告终止以后，除因合并与分立事由外，了结终止后的企业法律关系，注销其法人资格的法律行为。清算按其原因划分，可分为解散清算和破产清算，按清算是否自行组织，可以分为普通清算和特别清算。 纳税人依法进行清算时，其清算终了后的清算所得，应按规定缴纳企业所得税。企业的清算日期不同，税负影响也是不同的，企业可以利用改变解散日期的方法影响企业清算期间应税所得的数额。 THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 可编辑 可编辑 5.1 企业经营活动的税务筹划 5.2 企业筹资活动的税务筹划 5.3 企业投资活动的税务筹划 5.4 企业重组活动的税务筹划 第五章 企业经济活动的税务筹划 5.1 企业经营的税务筹划 企业购销活动的税务筹划 （一）原则 要考虑企业的总体税负，不能因为对某一个税种的筹划引起其他税种的支出增加，应尽量寻找使企业总体税负最低的方案。 必须着眼于企业整个筹划期间的税负最小化，不能只考虑当年的税负最低，而不考虑这种税负减少对其他年份的影响。 要同时考虑自身和上下游企业的税负，保持稳定的联系，保证经济活动得以顺畅进行。 必须考虑税务筹划可能会给企业经济活动带来的负面影响。 （二）方法 降低企业购销活动的总体税负，可以通过选择适用低税率或减少税基两种方式来实现，而在企业日常购销活动中，更多地采用减少税基的方式进行税务筹划。 税务筹划中不仅要正确使用减少收入总额和增加扣除项目金额（进项税额）这两种直接减少企业的税款支出的方式，还要充分运用税款延迟缴纳的方法。为此，企业应合理地安排申报所得和确认扣除项目（进项税额）的时间，以便尽可能地少缴纳、晚缴纳应纳税额。 1、收入总额的税务筹划 销售收入的实现时间与销售方式相关，同时也与结算方式和结算工具密切相关。在销售活动中，企业可以通过销售方式的选择、结算方式的选择以及结算工具的选择来进行筹划。 企业也可以利用转移定价的方式，通过关联方交易来转移收入，但注意需要在商品价格波动的合理范围内进行，并且有充足的理由。这种税务筹划的方法尤其适用于企业集团。 较为常见的做法有：一是通过提高零部件和产成品的销售价格，将税负向后转移给商品的购买者；二是通过压低零部件和产成品的进价，将税负向前转移给商品的提供者。 企业还可以通过汇率选择进行税务筹划。一般而言，企业可以选择尽可能低的人民币汇率计算流转税的应纳税额；所得税方面，企业日常外币业务所发生的汇兑损益原则上都是直接计入当期损益，其所得税筹划的关键是通过选取适当的记账汇率，使得核算出的净汇兑损失最大化或净汇兑收益最小化，从而尽量使企业当期的应纳税所得额最小，减少企业