公共经济学五章：税收制度与实务1-1.pptVIP

二:税收要素 营业税税目税率表 1、比例税率：是应纳税额与征税对象的等比关系.  税率 营业税税目税率表 3、定额税率：是对征税对象直接规定固定的税额。 (三)流转税特点 增值税是现代商品经济条件下社会化大生产的产物，适 合社会生产力和经济发展以及国家财政需要而产生的。它的产生和发展是税收制度发展的必然趋势。 早在第‘次世界大战结束时，美国耶鲁大学教授托马斯·s·亚当斯和当任德国政府顾问的学者威尔海姆·F·西门子博士首次提出增值税的没想，当时他们称自己的设想是一个“精巧的销售税”。 增值税的产生是因为传统的，按商品全部流转额征税的阶梯式流转税制所存在的重复征税问题．已成为商品经济发展的桎梏，严重束缚了生产力的发展。 假定某企业报告期销售额为78万元，外购的原材料等流动资产为24万元，购入的固定资产为40万元，当期计入成本的折旧费5万元。 中华人民共和国国务院令第538号   　　《中华人民共和国增值税暂行条例》已经2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，现将修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》公布，自2009年1月1日起施行。 几种销售方式销售额计算的规定： 在实际销售活动中，为了促销，企业会采取不同的方式，其所取得的销售额也会不同。为体现公平原则、税法对以下儿种悄售方式增值税销售额的计算方式作出明确的规定： 第一，折扣销售方式： 折扣销售是指销贷方公销售货物或府税劳务时，因购货入购货数量较大等原因，给予购货方的价格优惠(如购买10件，按原价折扣10％；购买15件，按原价折扣 20％等)。 税法规定： 如果销售额与折扣在一张增值税专用发票上驻明，按折扣后的余额作为销售额计算增值税； 如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，一律按未扣除折扣额的销售额计算征收增值税。 第二，以旧换新方式销售： 是指纳税人在销售新货物时，有偿收回旧货物的销售方式。税法规定、采取以旧换新方式销售货物的，按新货物的同期销售价确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。 因为货物销售与货物收购是两个不同的业务活功、如果允许直接扣减收购旧货物的价款必然会出现销售不实、减少纳税的情况。同时，也会形成不同销售方式之间的税负不平。因此．税法对此作了严格规定。 第三，采取还本销售方式销售 是企业销售货物后，若干年后部分或全部将所取得的销货款归还购货方。 税法规定，采取还本销售方式销售货物的，应以货物销售的全部价款作为计税销售额、不得从销售额中减除还本支出。 这是因为，企业购还本支出实际上是企业为促销，及早收回货款所付出的筹资成本，因而不能从销售额中减除。 第四，以物易物方式销售。 是购销双方以不同的货物，而不是以货币相互结算的一种销售方式。 在实际经营中，有的纳税人认为以物易物不是购销行为，可以不作进项与销项处理，这是错误的， 按税法的规定：以物易物双方都应作进销处理，以各自发出的货物核算销售额，计算销项税额；以各自收到的货物计算 进项税额。 第五，包装物押金的处理； 对包装物押金是否计入货物销售额．税法的规定是：纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账的，不并入销售额征税。 但对因逾期末收回包装物不再退还押金的，应按所包装的货物适用税率计算销项税额。 另外，将包装物押金计入销售额时，需先将其换算力不含税价，再并入销售收入。 第六，销售自己使用过的固定资产的税务处理  税法规定：单位和个体经营者销售使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，均应按6%征收率的简便方法计算征收增值税。 下列项目免征增值税: 　　（一）农业生产者销售的自产农产品；　　（二）避孕药品和用具；　　（三）古旧图书；　　（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；　　（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；　　（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；　　（七）销售的自己使用过的物品。　　除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。 增值税专用发票抵扣联 增值税纳税人申报表（一般纳税人） 增值税纳税人申报表（小规模纳税人） 目前实际采用的出口货物退税计算方法 (1)“免、抵、退”方法。P62 “免税”是指对生产企业出口的自产货物免征本企业生产销售环节的增值税； “抵税”是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料动力等所含应予退还的进项税额抵顶内