课件：五折旧利润与所得税.ppt

5.1.4 折耗 区分两个概念 实物折耗(physicaldepreciation)指的是资本提供实物与服务的能力之降低,在环境资源的例子包括能源，矿物产品或洁净空气与水等环境资源的供给能力之降低. 经济折耗(economic depreciation)指的是资本存量价值的降低，定义为资本存量价值随时间所产生的变化值.这两种概念的差别在於实物折耗可能导致经济折耗,经济折耗却不一定需要实物的折耗，差别在於经济折耗是价格与数量的乘积. 5.1.4 折耗 折耗与折旧的区别 (1)折耗只是在采掘、采伐等工作进行时才发生，而折旧不一定只是在固定资产使用时才发生。 (2)折耗是自然资源实体上的直接耗减，而折旧是固定资产使用价值的减少，不是固定资产实体的耗减。 (3)递耗资产除森林类资产可以造林补植外，大多不能重置，而折旧性的固定资产则大多可以重置。 (4)递耗资产是在采掘或采伐中生产出来的，直接成为企业可供销售的商品，因而折耗费用是产品成本的直接组成部分，而折旧性的固定资产是劳动手段，它有助于产品的生产，不直接构成商品的一部分，因而折旧费用一般属于产品成本的间接费用。 THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 5.1.4 .2 折耗的方法 （1）成本折耗法 例5-5：WGS锌公司最近用200万美元买下一块出产矿石的土地，该矿藏可回收的资源预计达到50万吨。 1）如果在第一年有7.5万吨矿石被开采了，并且其中的5万吨被卖掉了。第一年的折耗是多少？ 2）假设在年底该储备重新估价后只有40万吨的储量。如果第二年又有5万吨售出，那么第二年的折耗额又是多少？ 5.1.4 .2 折耗的方法 2)百分比折耗法 5.1.4 .3 折耗对所得税的影响 折耗的税后作用原理和折旧是类似的。对某些自然资源的投资收入会在计算所得前税前有折耗补偿。很显然，当纳税人的所得税税率相对较高，税法上的折耗条款就会给企业带来相当的经济利益。 5.2 利润与利润分配 5.2.1 权责发生制和收付实现制 权责发生制要求，对会计主体在一定期间内发生的各项业务收入，不论其款项是否收到，均应作为本期收入处理；凡负荷费用确认标准的本期费用，不论其款项是否付出，均应作为本期费用处理。 收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。 5.2.1 权责发生制和收付实现制 5.2.1 权责发生制和收付实现制 收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入，具体包括商品销售收入、劳务收入、使用费收入、股利收入及利息收入等。 工程项目收入 ｛ 销售收入 劳务收入 5.2.2 利润的核算 1)利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额+补贴收入 2)营业利润=主营业务利润+其它业务利润-管理费用-财务费用-营业费用 主营业务利润=主营业务收入—主营业务成本—主营业务税金及附加 其它业务利润=其它业务收入—其它业务支出 投资净收益=投资收益—投资损失 营业外收支净额=营业外收入-营业外支出 5.2.2 利润的核算 管理费用：企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发 生的各项费用 财务费用：企业为筹集资金而发生的各种费用 补贴收入：企业收到的各种补贴收入，包括国家拨入的亏 损补贴、退回的增值税等 净利润=利润总额—所得税 营业费用：企业在销售产品、提供服务等日常经营过程中 发生的各项费用 5.2.3 利润分配 5.2.3.1 利润分配项目 （1）盈余公积金、公益金 （2）股利 5.2.3.2利润分配顺序 （1）计算可供分配的利润 （2）计算法定盈余公积金 计提公益金 （3）计提任意盈余公积金 （4）向股东支付股利 5.3 所得税的估算 5.3.1不同税种的区分 五大类 流转税类 所得税类 资源税类 财产税类 行为税类 流转税类 营业税 车船使用费 固定资产投资方向调节税——主要税种 车船使用牌照税等 印花税 城市房地产税 房产税 契税 5.3.2 企业所得税的核算 5.3.2.1企业所得税的计算 企业所得税额=应纳所得税额×适用的所得税额 5.3.2.2纳税调整 纳税调整增加的项目： (1)超过税法规定扣除标准的项目 (2)税法规定不允许扣除的项目 (3)应税收益项目 纳税调整减少的项目： (1)弥补亏本项目 (2)准予免税和免于补税的投资收益 (3)其它纳税调整减少的项目 5.3.2.3投资项目所得税估算 总成本费用=经营成本+折旧费+