所得税理论与制度.pdf

第16章 所得稅理論與制度 所得稅的沿革 • 1798年英國—英法戰爭 • 1851年德國 • 1862年美國—南北戰爭 • 1887年日本—明治維新 • 1914年法國—第一次世界大戰 我國則與1926年實施所得稅 所得的定義 • 週期說—所得係指具有規則性､週期循 環性可供消費的收入 • 勞務流通說(Irving Fisher)—所得為個人 在一定期間內，所消費財貨及勞務的貨 幣價值 I Y S C • 資本維護說(Adam Smith)—所得為在不侵 犯原資本之情況下，所可以消費財貨的 貨幣價值，為國民所得淨額的觀念 所得的定義 • 淨資產增加說(Haig-Simons的定義)—個人在一 定期間內的消費，加上財富淨值的增加 I C (W W ) C W 1 0 • W 的來源 – 勞動所得的儲蓄 – 財產孳息 – 財產的價格變動 淨資產增加說的所得範圍 • 薪資､利息､租金､利潤等傳統項目 • 受贈或機會中獎的所得 • 資產的增值 • 僱主替勞工給付的退休準備或保險費 • 非現金的給付(員工福利) • 自產自銷的財貨或勞務 實際課稅範圍通常不包括的項目 • 自用住宅隱含的租金—C • 自我提供的財貨或勞務—C • 僱主所提供的非現金福利給付—C • 未實現的資本利得—△W • 繼承或受贈的收入—△W 所得稅的優點 • 具普遍性—稅基廣，稅收豐富 • 符合量能課稅—所得較財產或消費更能衡量納 稅能力 • 稅收具彈性，有穩定經濟的機能 • 可以考量個人家庭因素，採取最低生活費免 稅，並適用累進稅率，達到所得重分配的目的 • 可以配合經濟發展，採取租稅減免的獎勵措 施，增加儲蓄和投資 所得稅的缺點 • 所得概念不明，稅法上的稅基與理論不 一致 • 稽徵程序複雜，難以正確課徵 • 影響投資､儲蓄及工作意願 • 有重課勤勞所得的趨勢，勤勞所得不易 逃漏及沒有節稅管道 約翰米勒的所得稅原則 • 定額免稅原則—最低生活費免稅 • 超額比例課稅原則—比例稅 • 儲蓄投資免稅原則—促進資本形成 華格納的所得稅原則 • 重課財產所得及不勞而獲所得原則—對勤勞所 得及非勤勞所得應差別課稅 – 贊成差別課稅的理由(紐馬克) • 資產所得的來源較為穩定 • 資產所得者增加納稅能力之可能性較強 • 資產所得者不必為意外而儲蓄 • 資產所得可移轉給後代 • 資產所得避稅較容易 • 為刺激消費，應對資產所得課稅 • 重課大額所得—累進稅率 • 保障基本生活原則 所得稅的課稅主義 所得者身份 本國人 外國人 課稅主義 所得來源 國內 (1) (3) 屬地 國外 (2) 課稅主義 屬人 屬人兼屬 地 我國的課稅主義 • 綜合所得稅—屬地主義 • 營利事業所得稅—屬人兼屬地主義 個人所得稅種類 • 分類所得稅制