课件：审计基础与实务.ppt

根据题中所提供的资料，前进加工厂在利润形成中存在着一定的问题： 1、? 从江州联营厂分得的投资利润，应转入“投资收益”账户贷方： 借：其他应付款 100 000 贷：投资收益 100 000 借：投资收益 100 000 贷：本年利润 100 000 2、“主营业务收入”账户贷方余额150 000元，应全部转入“本年利润”账户： 借：主营业务收入 150 000 贷：本年利润 150 000 3、多提预提费用45 000元，应冲回： 借：预提费用 45 000 贷：管理费用 45 000 借：管理费用 45 000 贷：本年利润 45 000 4、出售下脚材料，应列入其他业务收入，不能入“其他应付款”账户： 借：其他应付款 10 000 贷：其他业务收入 10 000 借：其他业务收入 10 000 贷：本年利润 10 000 5、调整利润为： 利润 = 7 000 000 ＋ 100 000 ＋ 150 000 ＋ 45 000 ＋ 10 000 = 729 0000（元） 补交所得税 =（150 000 ＋ 45 000 ＋ 10 000）× 33% = 62 700（元） 前进加工厂对投资收益、主营业务收入不转账，下脚材料出售不作其他业务收入的意图是虚减利润，少缴所得税。 第二节 利润分配的审计 （一）　利润分配合规性审计 例： 审计人员在审查甲企业2004年的利润分配表时，发现该企业2004年提取盈余公积10 000元，提取公益金5 000元，分配投资者利润100 000元，最后有未分配利润85 000元。审计人员不能肯定上述利润分配是否符合规定程序，需要确证。 审计人员首先调阅该企业2004年总账，发现该企业共计转出净利润200 000元；然后，从“利润分配”明细账中查知提取盈余公积金和公益金的会计凭证号为126#，调阅该凭证，摘要表明，提取盈余公积金10 000元（100000×10%）；提取公益金5 000元（100 000×5%）。会计分录为： 借：利润分配——提取盈余公积 10 000 ——提取公益金 5 000 贷：盈余公积金——般盈余公积 10 000 ——公益金 5 000 甲企业本年净利润为200 000元，按规定程序，应提取盈余公积金20 000元(200 000×10%);公益金10 000元(200 000×5%)。而事实上，该企业在分配投资者利润后才提取盈余公积10 000元，公益金5 000元。审计人员就上述问题有关计账人员，确证属于错账。 甲企业违反财务制度关于税后利润分配顺序的规定，在分配投资者利润后才提取盈余公积金和公益金，从而构成错账。 甲企业应调整有关账薄记录，会计分录如下: 借:利润分配－－未分配利润 15 000 贷:盈余公积－－一般盈余公积 10 000 －－公益金 5 000 同时，甲企业应更正“利润分配表”相关项目的数字。 （二）　利润分配账务处理审计 例： 华亿计算器厂，年末核算共实现利润总额为378 000元，其中以75 000元弥补了上年度的亏损，另90 000元为对外投资所得。企业计算的应税所得额为378 000 － 90 000－75 000 = 213 000元，交纳所得税213 000 × 33% = 70 290元。 审计人员在对企业利润的形成和分配进行审查时，发现有以下问题: 1、对外投资收益135 000元，系在沿海特区投资分回的利润，当地所得税率底于本市。 2、企业全年营业外收入为6 750 000元，而企业业务费支出为57 000元，超过规定的标准。 3、工资超标准支出72 750元。 4、营业外支出中的税收滞纳金，罚没款项共计12 750元。 5、企业为全市工人运动会捐赠了3 000元。 上述内容都对企业利润的形成产生影响，因此应对企业应税所得额作如下调整: 1、从沿海特区分回的投资收益，虽已完税但特区的税率为15%，而本市的税率为33%，因此分回的利润应补交18%的所得税。 90 000 × 18% = 19 058.82元 1－15% 2、企业全年业务费开支标准为:6 750 000×5‰ = 33 750元 超标准支出57 000－33 750 = 23 25