国际税收第3章.pdf

第三章 国际重复征税及其解决办法 第一节 国际重复征税问题的产生 第二节 避免同种税收管辖权重叠所造成 的国际重复征税的方法 第三节 不同税收管辖权重叠所造成的国 际重复征税的减除方法 第一节 国际重复征税问题的产生 一、国际重复征税的含义和类别 二、所得国际重复征税产生的原因 一、国际重复征税的含义  国际重复征税是指两个或两个以上的国家，在同一 时期内，对同一纳税人或不同纳税人的同一课税对 象征收相同或类似的税收。  工薪税和社会保险税 二、国际重复征税的类别  按发生地划分： 国内重复征税(横向和纵向~/联邦政府) 国际重复征税  按纳税人同一性划分： 法律性重复征税 ：两个或两个以上拥有税收管辖权的征 税主体对 同一纳税人的同一课税对象同时行使征税权产 生的重复征税。例：同一笔所得 经济性重复征税 ：两个或两个以上征税主体对不同纳税 人的同一课税对象同时行使征税权产生的重复征税。 例：子公司派发给母公司的股息红利：子公司的公司所 得税和母公司的公司所得税。 三、所得国际重复征税产生的原因 1.两国同种税收管辖权交叉重叠  主要由有关国家判定所得来源地或居民身份的标准相 互冲突所造成的。  例：经营、劳务所得/居民身份 2.两国不同种税收管辖权交叉重叠  居民管辖权与地域管辖权的重叠 例  公民管辖权与地域管辖权的重叠  公民管辖权与居民管辖权的重叠 第二节 避免同种税收管辖权重叠所造成 的国际重复征税的方法 一、约束居民管辖权的国际规范 二、约束地域管辖权的国际规范 一、约束居民管辖权的国际规范 (一)约束对自然人行使居民管辖权的国际规范  一般按长期性住所(permanent home)、重要利益中心 (center of vital interests)、习惯性住所(habitual abode)、国籍(nationality)顺序优先排序判定。 (二)约束对法人行使居民管辖权的国际规范  一般按法人的“实际管理机构所在地”判定。 (三)一开始就通过两国协商解决  个人居民：我国与日本、美国、法国等国家  法人居民：我国与加拿大、新加坡、泰国等国家 二、约束地域管辖权的国际规范 (一)经营所得(营业利润)  《经合组织范本》和《联合国范本》主张常设机构标准 例:一家英国居民公司根据合同向我国一家公司销售一批 货物，该英国公司在我国设有常设机构，且这批货物是 通过该常设机构销售的，但销售合同签订地点在英国。 销售这批货物的利润应由哪国征税？ 如果这家英国公司在我国没有设立常设机构呢？ (二)劳务所得  《经合组织范本》和《联合国范本》都将个人的劳务 活动分为非独立个人劳务和独立个人劳务。  非独立个人劳务是指因受雇而提供的劳务。  独立个人劳务是指个人独立的科学、文学、艺术、教 育或教学活动以及医师、律师、工程师、建筑师、会 计师的活动。 非独立个人劳务的工资、薪金  《经合组织范本》和《联合国范本》：缔约国一方居民 因受雇而取得的工资、薪金等报酬一般应由其居住国征 税，除非该居民在缔约国另一方受雇。  如果一国居民在缔约国另一方受雇 ，在缔约国另一方受 雇仍不能征税的条件：[① + ② + ③] ，受雇取得的工 资、薪金等报酬可以由缔约国另一方征税的条件 为 ( Not[① + ② + ③] ) 。  ①收款人从相关财政年度开始或在相关财政年度结束的 任何12个月中在缔约国另一方连续或累计停留不超过 183天；②且收款人取得的报酬不是由缔约国另一方的 居民雇主支付；③且这笔报酬也不是由非缔约国另一方 的雇主设在缔约国另一方(B国)的常设机构负担。 独立个人劳务所得 《经合组织范本》  将独立个人劳务所得视为一种经营所得 ，主张个人专业 性劳务或其他独立性劳务所得主要应由其居住国征税 ，  除非他在另一国设有从事这种独立劳务活动的固定基地 (似于法人的常设机构)，否则居住国以外其他国家不得 对这种独立个人劳务所得征税；即使设有固定基地，也 只能对属于该固定基地所得征税。  《