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论会计国际化的演变与趋势 新世纪之初，经济全球化的步伐明显加快，跨国投资和融资、国际 贸易等迅速发展，现代交通、通讯、网络等高科技手段使全球经济日 益融为一体。与经济全球化的步伐相比，会计国际化进程是相对滞后 的。会计被比作“国际通用商业语言”。经济全球化迫切需要会计语 言的规范和统一。实行全球统一的会计标准，不仅可以降低跨国融资 成本，扩大投资者和融资者的选择范围，提高会计信息的可信度和可 比性，而且可以减少跨国公司的会计成本，降低目前各国昂贵的会计 协调费用，为全球所有企业建立公平、统一的会计环境，促使资源在 全球范围内的合理配置，更好地服务国内和国际资本市场。会计国际 化已经走过了几十年的风雨历程，经历了一个由低级到高级的历史进 程。会计国际化始于 20 世纪 60 年代中后期，源自会计差异的比较与 协调，经历了由双边协调到多边协调，再到更大范围的区域性协调的 渐进过程。新世纪之初，以国际会计准则委员会和证券委员会国际组 织联合制定并推广的“核心准则”为标志，会计国际化开始向标准化 的方向转变。国际会计准则理事会的成功改组和全球会计准则的提 出，为会计国际化指明了方向和目标。标准化的必然结果和最终归宿 是会计标准走向全球统一，即全球会计准则的实现。本文试图通过对 会计国际化的历史演变进程加以描述和归纳，找出其历史发展的规 律，丰富和完善已有的学术成果，并希望能对中国会计国际化进程有 所贡献。 一、会计国际协调：会计国际化的初级阶段 （一）会计国际化的本质：不断寻求各国会计实务统一的过程 什么是会计国际化？说法不一，有的叫会计国际协调，有的称国 际会计协调，还有会计准则的国际协调、会计准则国际化等说法。笔 者认为协调只是会计国际化的一个初级阶段，从内容上来看，除会计 标准（或会计准则）的国际化外，还涉及会计实务、会计教育、会计 观念、会计惯例等的国际化。因此，笔者认为会计国际化是一个较为 恰当的表达。 关于会计国际化的内涵，英国著名学者克里斯托弗？诺比斯 （Christopher Nobes ）和罗伯特？帕克（Robert Parker ）认为会计国际 化是通过对会计惯例的变异程度加以限制，增加其可比性的过程 . 贝 克奥伊（A.Belkaoui ）在其经典代表作《会计理论》一书中认为会计 国际化包括两个层次：一是认识不同国家的特性，并将它们与其他国 家的目标进行调和；二是减少或消除障碍，以便取得能够接受的协调 程度 .我国青年会计学者陈毓圭博士曾就会计国际化的含义指出：“如 果我们把会计实务看成是一个由绝对随意和多样化到绝对统一的序 列，会计国际化就是一个由绝对多样化向绝对统一性游离的过程。” 各国会计实务具有“自行其是，各自为政”的多样性，而这种状态妨 碍了跨国公司的发展和资本市场的国际化。因此，产生了国际会计协 调的需要 .孙铮、朱国泓认为会计国际化的主要内容应包括会计认识 国际化、会计理论国际化、财务会计概念框架国际化、会计准则制定 模式国际化、会计准则体系国际化、会计教育国际化、会计人才国际 化、执行机制国际化、会计市场国际化等 .常勋认为会计国际化是通 过一些国际性组织或专门机构，制定或认可采纳一些统一的会计准则 或其他标准化文件，促进一定地区或世界范围内各国会计实务和财务 信息的统一和可比活动。韩美华认为会计国际化主要是指会计行业的 国际化，具体包括会计标准国际化、会计确认和计量理论国际化、会 计核算技术国际化、会计职能和会计体系国际化等 .李慧萍将会计国 际化的内容分解为会计准则国际化和会计实务国际化 .王华认为：“会 计准则的国际化，指协调主体在一定的范围或框架之内，构建一个沟 通、平衡机制，采用主动或被动方式，消除与各国会计准则的差异， 在各方认可的基础上，达成一致的过程” .综合分析上述观点，会计 国际化可以概括为：旨在增进各国会计的趋同性和可比性，减少各国 会计差异程度和差异范围，寻求各国会计标准和会计实务统一的过 程。会计国际化主要通过各方的沟通、谈判、协调，采取放弃、改进、 接受、退让、提高、重建等方式，来达到各国会计的一致。会计国际 化是一个逐步推进的过程，不可能一步到位，其最终目标是实现会计 标准和会计实务的全球统一。 （二）会计国际化的起源：早期会计比较与协调的客观要求 会计国际化源于早期的国际会计比较与协调。由于政治、经济、 法律及文化等背景相似或地理上相邻的国家，会计标准不仅在客观上 有协调的需要，而且也容易沟通，阻力较小。因此，会计国际化最先 是从区域性的国际比较