生产与存货循环的审计.docVIP

　生产与存货循环的审计 ? 第一节　生产与存货循环的特点 　　一、不同行业类型的存货性质　　　　二、涉及的主要凭证与会计记录　　1.生产指令　　2.领发料凭证　　3.产量和工时记录　　4.工薪汇总表及工薪费用分配表　　5.材料费用分配表　　6.制造费用分配汇总表　　7.成本计算单　　8.存货明细账　　　　三、涉及的主要业务活动　　1.计划和安排生产　　2.发出原材料　　3.生产产品　　4.核算产品成本　　5.储存产成品　　6.发出产成品　　 第二节　生产与存货循环的内部控制和控制测试 　　一、生产与存货交易的内部控制　　　　二、评估重大错报风险　　　　三、控制测试　　（一）以内部控制目标为起点的控制测试　　（二）以风险为起点的控制测试　　 第三节　生产与存货循环的实质性程序 　　一、生产与存货交易的实质性程序　　　　二、存货的实质性程序　　（一）存货审计概述　　（二）存货监盘　　1.存货监盘的作用　　1）存货监盘的必要性　　如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：　　（1）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；　　（2）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。　　2）监盘的责任　　尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任,但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况的责任。　　3）审计目标　　存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务的认定，注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。　　注意：　　第一，注册会计师在测试存货的权利和义务认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。　　第二，监盘程序是用做控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师的风险评估结果、审计方案和实施的特定程序。　　第三，监盘程序基本内容　　　　2.存货监盘计划　　1）制定存货监盘计划的基本要求　　注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位管理层制定的存货盘点程序的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。　　2）制定存货监盘计划应考虑的相关事项　　在编制存货监盘计划时，注册会计师需要考虑以下事项：　　（1）与存货相关的重大错报风险。　　（2）与存货相关的内部控制的性质。　　（3）对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令。　　注册会计师一般需要复核或与管理层讨论其存货盘点程序。在复核或与管理层讨论其存货盘点程序时，注册会计师应当考虑下列主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况：　　盘点的时间安排；存货盘点范围和场所的确定；盘点人员的分工及胜任能力；盘点前的会议及任务布置；存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；存货的计量工具和计量方法；在产品完工程度的确定方法；存放在外单位的存货的盘点安排；存货收发截止的控制；盘点期间存货移动的控制；盘点表单的设计、使用与控制；盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。　　注意：　　如果认为被审计单位的存货盘点程序存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整。　　（4）存货盘点的时间安排。如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施存货监盘相关审计程序外，还应当实施其他审计程序，以获取审计证据，确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录。　　（5）被审计单位是否一贯采用永续盘存制。　　（6）存货的存放地点（包括不同存放地点的存货的重要性和重大错报风险），以确定适当的监盘地点。　　（7）是否需要专家协助。　　3）存货监盘计划的主要内容　　存货监盘计划应当包括以下主要内容：　　（1）存货监盘的目标、范围及时间安排。存货监盘的主要目标包括获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。　　存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。　　存货监盘的时间，包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。　　（2）存货监盘的要