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企业会计准则－－所得税 一、新旧所得税核算的异同 二、资产和负债的计税基础 三、递延所得税资产和负债的确认 四、所得税的确认和计量 五、衔接规定 * 企业会计准则－－所得税 一、新旧所得税核算的异同 （一）核算所得税的方法 1、原制度规定：企业可以采用应付税款法，也可以采用纳税影响会计法核算所得税。 其中纳税影响会计法下针对税率变动，调整递延税款的方法不同又分为债务法和递延法。 企业会计准则－－所得税 原纳税影响会计法下的债务法实质上是利润表债务法。 2、新准则规定：企业只能采用纳税影响会计法的债务法核算所得税。但是，该债务法是资产负债表债务法。 （二）利润表债务法与资产负债表债务法的区别 企业会计准则－－所得税 （一）利润表债务法是以利润表为基础，以时间性差异为主要考察对象，将时间性差异影响所得税的金额确认到“递延税款”的借方或贷方。税率变动时调整“递延税款”的金额。 （二）资产负债表债务法是以资产负债表为基础，以暂时性差异为主要考察对象，将暂时性差异影响所得税的金额确认为“递延所得税资产”或“递延所得税负债”。税率变动时调整“递延所得税资产”或“递延所得税负债”的金额。 企业会计准则－－所得税 基本核算程序： 1.确定资产、负债的账面价值 2.确定资产、负债的计税基础 3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异 4.确认递延所得税资产及负债 5.确定利润表中的所得税费用 企业会计准则－－所得税 二、资产、负债的计税基础 （一）计税基础 资产的计税基础:指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额,即 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 某一资产负债表日的计税基础＝成本－以前期间已税前列支的金额 企业会计准则－－所得税 二、资产、负债计税基础 1.固定资产 会计：实际成本－累计折旧－减值准备 税收：实际成本－累计折旧 例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。 账面价值＝1000－100－100－80＝720万元 计税基础＝1000－200－160＝640万元 企业会计准则－－所得税 二、资产、负债计税基础 2.无形资产 账面价值＝实际成本－累计摊销－减值准备 但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值＝实际成本－减值准备 税收：计税基础＝实际成本－累计摊销 例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。 账面价值＝160万元 计税基础＝144万元 企业会计准则－－所得税 二、资产、负债计税基础 2.无形资产 内部研发形成的无形资产 会计处理：符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成本 税法：盈利企业的研发支出可加计扣除 例：企业当期发生研发支出1000万元，其中资本化形成无形资产的为600万元。 无形资产成本：600万 计税基础：0 企业会计准则－－所得税 二、资产、负债计税基础 3.交易性金融资产 会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计损益 税法：成本 例：企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为860万元。 交易性金融资产账面价值：860万元 计税基础：800万元 企业会计准则－－所得税 资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况： 固定资产 无形资产 交易性金融资产 可供出售金融资产 长期股权投资 其他计提减值准备的资产 企业会计准则－－所得税 二、资产、负债的计税基础 负债的计税基础,指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额,即 负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额 一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算 差异主要是因自费用中提取的负债 企业会计准则－－所得税 二、资产、负债的计基础 1.预计负债 例:企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。 预计负债账面价值＝100万元 预计负债计税基础＝账面价值100万－可从未来经济利益中扣除的金额100万＝0 企业会计准则－－所得税 二、资产、负债的计税基础 1.预计负债 例:假如企业因债务担保确认了预计负债1000万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。 会计：按照或有事项