合并财务报表 (2).pptVIP

高级财务会计课程组 * 第五类抵销分录 抵消内部债券投资收益和筹资费用 抵消分录： 借：投资收益 [内部债券投资的利息收益] 贷：财务费用 [内部债券融资的利息费用] [例8] 资料： A公司是乙公司的母公司； A公司年初按100 000元的价格购入甲子公司同日按面值发行的三年期债券，该债券利率为6%，每年末付息一次； A公司准备长期持有债券； 本年债券利息已付； 其他资料略。 A公司在合并报表工作底稿中的抵消分录： 抵消投资收益和筹资费用： 借：投资收益 6 000 [6 000=100 000×6%] 贷：财务费用 6 000 抵消内部债权债务： 借：应付债券 100 000 贷：持有至到期投资 100 000 高级财务会计课程组 * 第六类抵销分录 抵消内部股权投资收益及子公司利润分配 抵消分录： 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润——期初 贷：提取盈余公积 应付普通股股利 未分配利润——期末 [子公司当年净利润×母公司持股比例] [子公司当年净利润×少数股东持股比例] [子公司期初未分配利润] [子公司当年分配数] [子公司年末未分配数] 为什么要对子公司的利润分配进行抵消？ 为什么要抵消子公司的期初未分配利润？ 如何确定并报告少数股东损益？ 第一类、第六类抵消分录可否合并？ 如何理解合并未分配利润项目的含义？ 重点思考 高级财务会计课程组 * [例9] 第一类、第六类抵消分录综合举例——合并当年 借：投资收益 16 少数股东损益 4 贷：提取盈余公积 2 应付普通股股利 5 未分配利润——期末 13 借：股本 100 盈余公积 2 未分配利润——期末 13 贷：长期股权投资 92 少数股东权益 23 借：长期股权投资 12 贷：投资收益 12 成本法调整到权益法 2007年合并报表工作底稿中的有关调整与抵消分录 第一类抵消分录 第六类抵消分录 资料： 股本为200万元的母公司2007年初出资80万元对甲子公司进行股权投资，持股比例为80%，投资时甲子公司股东权益为100万元（均为股本）； 投资当年甲子公司实现净利润20万元；甲子公司提取盈余公积2万元，分配现金股利5万元，母公司未分配现金股利； 假设未发生其他业务。 高级财务会计课程组 * [例10] 第一类、第六类抵消分录综合举例——合并后第二年 借：投资收益 24 少数股东损益 6 未分配利润——期初 13 贷：提取盈余公积 3 应付普通股股利 8 未分配利润——期末 32 借：股本 100 盈余公积 5 未分配利润——期末 32 贷：长期股权投资 109.6 少数股东权益 27.4 借：长期股权投资 29.6 贷：投资收益 17.6 未分配利润——期初 12 成本法调整到权益法 2008年合并报表工作底稿中的有关调整与抵消分录 第一类抵消分录 第六类抵消分录 资料： 股本为200万元的母公司2007年初出资80万元对甲子公司进行股权投资，持股比例为80%，投资时甲子公司股东权益为100万元（均为股本）； 投资当年甲子公司实现净利润20万元；甲子公司提取盈余公积2万元，分配现金股利5万元； 200