新企业所得税法与会计准则差异分析.pdf

9f2b5be6a2b92adf96603ee1b68f4df5 Email: caishuizhaoxi@163.com 每个月固定财税公开课，欢迎企业与会咨询与做内训 《企业所得税法》与《企业会计准则》差异分析 一、税收规范与会计规范的总体差异分析 1、相关规范制定的程序与部门不同； 2、相关规范的制定目的不同； 如会计准则制定的目的：为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量； 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金 流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作 出经济决策。 税法及相关规定制定的目的：征税、保证税收资源不流失、税基不被侵蚀；也是宏观经济及 各方面利益关系的重要调节工具； 3、国内外政治、经济环境对税收规范的影响程度高于会计规范； 4 、 税收规范的预见性、可操作性、透明度、系统性及严谨性低于会计规范；（相关案例） 5、会计规范在应用过程中受人为因素影响的程度低于税收规范；（某市国税局为减少零申报 率的举措）（某市关于土地增值税清算的特别解释） 6、税收规范调整的利益关系比会计规范调整的利益关系更为复杂与直接； 7 、税收规范对投资者投资决策的影响一般比会计规范对投资决策的影响更大和更为直接； 8、会计规范要求在处理经济业务时强调以最恰当方式或方法反映交易实质 （或商业实质） 而税法规范要求在处理税收相关事项时更强调有效扣税凭证 （如各种发票）及涉税证据而弱 化了交易实质； 如《税收征收管理法》第十九条 规定：纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规 和国务院财政、税务主管部门的规定设置帐簿，根据合法、有效凭证记帐，进行核算。 税收征管法实施细则第二十九条： 账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证 以及其他有关涉税资料应当合法、真实、完整。 《税收征收管理法》第二十一条规定：单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以 及从事其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、取得发票。 9、会计规范要求在具体处理相关的会计事项时更倾向于遵守或依赖企业的内部控制制度或 管理规定，税法规范要求在具体处理相关税务事项时需遵守更多的法律程序或税务机关的相 关规定；（购发票、申请财产损失税前扣减、临时税务登记、增值税发票的扫描认证、抄税、 发票复函，建筑施工企业异地施工的涉税处理等） 二、基于企业所得税法下的差异分析 一）关于企业所得税的纳税人与会计准则的会计主体 纳税人的确定主要是受税收征管的需求及税收管辖权的影响，会计主体的确定主要 是为了满足会计信息的提供和企业管理的需求。 总体而言、企业所得税法确认的纳税人的范围小于企业会计准则所确认会计主体的 范围，如：个人独资企业、合伙企业 等不属于企业所得税法所规范的纳税人，某一公司的 分支机构也可能不是企业所得税的纳税人。 企业所得税法规定的纳税人： 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织 （以下统称企业）为企业所得税的纳税人 ； 企业分为居民企业和非居民企业。 第 1 页 共 49 页 9f2b5be6a2b92adf96603ee1b68f4df5 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在 中国境内的企业 。（境内外所得均在申报范围） 非居民企业，是指依照外国 （地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国 境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企 业。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国 境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得 税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其 所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 关于机构、场所 是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括： 1.管理机构、营业机构、办事机构； 2.农场、工厂、开采自然资源的场所；