第5章长期股权投资31175 (2).ppt

本章主要内容 一、长期股权投资的初始计量 （一）控股合并形成的长期股权投资 1、同一控制下的控股合并 2、非同一控制下的控股合并 （二）其他方式形成的长期股权投资 二、长期股权投资的后续计量 （一）成本法 （二）权益法 三、长期股权投资核算方法的转换及处置 （一）长期股权投资核算方法的转换 1、成本法转为权益法 2、权益法转为成本法 （二）长期股权投资的处置 本章所指长期股权投资，包括： (1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资； (2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资； (3)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资； (4)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。 （1）控股合并 是指合并方(或购买方，下同)通过企业合并交易或事项取得对被合并方(或被购买方，下同)的控制权，能够主导被合并方的生产经营决策，从而将被合并方纳入其合并财务报表范围形成一个报告主体的情况。 甲+乙=甲+乙。在控股合并的情况下，母公司要编制合并财务报表。 （2）吸收合并 是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。 甲+乙=甲 (3)新设合并 是指企业合并中注册成立一家新的企业，由其持有原参与合并各方的资产、负债在新的基础上经营。 甲＋乙＝丙 第一节 长期股权投资初始计量 长期股权投资在取得时应当按照初始投资成本入账。 长期股权投资的初始投资成本，分别下列情况采取不同的方法确定： 一、形成控股合并的长期股权投资 (一)形成同一控制下控股合并的长期股权投资的初始投资成本的确定 1. 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（指资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益（依次冲减盈余公积、利润分配-未分配利润）。 借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）　　资本公积——股本溢价（差额）　　盈余公积（“资本公积——股本溢价”不足冲减的差额）　　利润分配——未分配利润　贷：银行存款等（支付的合并对价的账面价值）　　（或资本公积——股本溢价） [例5-1] 2013年1月1日甲公司支付现金100万元给乙公司，受让乙公司持有的丙公司60%的股权（甲、乙、丙同受A公司控制），受让股权时丙公司的所有者权益账面价值为200万元。 则甲公司账务处理如下： 借：长期股权投资—丙公司（200×60%） 120 贷：银行存款 100　　 资本公积—资本溢价 20 【例5-2】甲公司2013年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司属于同一控制下的公司。甲公司以库存商品换取A持有的乙公司股权，2013年7月1日合并日乙公司所有者权益账面价值为800万元,可辨认净资产公允价值为880万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出库存商品的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元。会计处理如下： 2. 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（指资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 发行权益性证券取得的会计处理模式 （1）初始投资成本=合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额 （2）差额=初始投资成本-发行股份面值总额→调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益账面价值的份额） 　　应收股利（应享有被投资单位已宣告尚未发放的现金股利） 　　贷：股本等（发行权益性证券的面值） 　　　　资本公积——股本溢价（差额） 如为借方差额同上 [例5-3] A公司于2013年3月10日取得B公司100%的股权，为进行该项企业合并，A公司发行了600万股普通股（每股面值1元）作为对价，支付佣金及手续费等100万元。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如表 。本例中假定A公司自其母公司手中取得B公司100%的股权，为同一控制下的企业控股合并。