审计学-第十章 针对评估的重大错报风险实施的程序.ppt

* 计划获取的保证程度，是指注册会计师计划通过所实施的审计程序对测试结果可靠性所获取的信心。计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广。 * * 有时，对有些重大错报风险，注册会计师仅通过实质性程序无法予以应对。例如，在被审计单位对日常交易或与财务报表相关的其他数据（包括信息的生成、记录、处理、报告）采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，此时审计证据是否充分和适当通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性。如果信息的生成、记录、处理和报告均通过电子格式进行而没有适当有效的控制，则生成不正确信息或信息被不恰当修改的可能性就会大大增加。在认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据的情况下，注册会计师必须实施控制测试，且这种测试已经不再是单纯出于成本效益的考虑，而是必须获取的一类审计证据。 * * （三）细节测试的方向 注册会计师需要根据评估的不同的认定层次的重大错报风险设计有针对性的细节测试。 1.针对存在或发生认定的细节测试，选择财务报表项目追踪至原始业务凭证； 2.针对完整性认定的细节测试，选择获取原始业务凭证，表明该业务包含在财务报表金额中。 （四）设计实质性分析程序时考虑的因素 注册会计师在设计实质性分析程序时应当考虑的因素包括： （1）对特定认定使用实质性分析程序的适当性； （2）对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性； （3）作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报； （4）已记录金额与预期值之间可接受的差异额。 三、实质性程序的时间 (一）注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑以下因素 　1.控制环境和其他相关的控制。 　2.实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性。 　3.实质性程序的目标。 　4.评估的重大错报风险。 　5.各类交易或账户余额以及相关认定的性质。 　6.剩余期间 注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑以下因素： 1、控制环境和其他相关的控制。控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序。 2、实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性。如果实施实质性程序所需信息在期中之后可能难以获取（如系统变动导致某类交易记录难以获取），注册会计师应考虑在期中实施实质性程序。 3、实质性程序的目标。如果针对某项认定实施实质性程序的目标就包括获取该认定的期中审计证据（从而与期末比较），注册会计师应在期中实施实质性程序。 4、评估的重大错报风险。注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，针对该认定所需获取的审计证据的相关性和可靠性要求也就越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末（或接近期末）实施。 5、各类交易或账户余额以及相关认定的性质。例如，某些交易或账户余额以及相关认定的特殊性质（如收入截止认定、未决诉讼）决定了注册会计师必须在期末（或接近期末）实施实质性程序。 6、针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。 如果针对剩余期间注册会计师可以通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，较有把握地降低期末存在错报而未被发现的风险，注册会计师可以考虑在期中实施实质性程序；但如果针对剩余期间注册会计师认为还需要消耗大量审计资源才有可能降低期末存在错报而未被发现的风险，甚至没有把握通过适当的进一步审计程序降低期末存在错报而未被发现的风险，注册会计师就不宜在期中实施实质性程序。 （二）如何考虑期中审计证据 如果在期中实施了实质性程序，注册会计师有两种选择：　　1.针对剩余期间实施进一步的实质性程序；　　2.将实质性程序和控制测试结合使用。 如何考虑期中审计证据应注意：　　1.注册会计师更应慎重考虑能否将期中测试得出的结论延伸至期末。　　如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末，注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。如果认为实施实质性程序本身不充分，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序。　　2.对于舞弊导致的重大错报风险（特别风险），为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。 （三）如何考虑以前审计获取的审计证据 　在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，不足以应对本期的重大错报风险。 只有当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时，以前获取的审计证据才能可能作为本期的有效审计证据，但应在本期实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性。 四、实质性程序的范围　　在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大