融资租赁的会计处理和税务处理.pdfVIP

融资租赁的会计处理和税收政策 一、 直接融资租赁 2 1）出租人会计处理 2 2）承租人的会计处理 3 3）资产折旧的计提 4 4 ）租赁期届满时的处理 5 二、 经营租赁 5 1）出租人的处理 5 2）承租人的处理 5 三、 售后回租 6 ⒈出售资产7 ⒉租回资产 7 四、 税收政策及优惠 8 1）增值税 8 2）印花税 9 3）企业所得税 10 融资租赁的会计处理和税收政策 一、 直 接融资租赁 1 ）出租人会计处理 “营改增 ”后，融资租赁企业开始适用增值税，购买设备的进项税 额可以抵扣，应当确认增值税销项税额。目前，各融资租赁企业对于 融资租赁业务主流的会计核算方法是： 购买资产时的增值税进项税额 记入 应交增值税“ ——进项税额”科目，租赁开始日不确认增值税销 项税额，当收到租金时再确认当期增值税。 例题：假设某融资租赁企业（适用增值税税率 17%）购入资产的价值 成本为 100 0000 元，融资租赁合同总额 150 0000 元(不含税 )，分 10 年等额偿还。 不考虑未担保余值， 租赁期满后融资资产的所有权转移 给承租方。租赁期间以第一年为例，计算出实际利率为 8.14% （插值 法计算），第一年末确认的融资收益为 81400 元，融资租赁的会计确 认与计量如下： ⒈购入设备 借：固定资产 -融资租赁资产 100 万元 应交税费 -应交增值税（进项税额） 17 万元 贷：银行存款 117 万元 ⒉租出设备 借：长期应收款 ——应收融资租赁款 150 万元 贷：固定资产 -融资租赁资产 100 万元 未实现融资收益 50 万元 ⒊第一年收取租金，分配未实现融资收益 借：银行存款 17.55 万元 贷：长期应收款 ——应收融资租赁款 15 万元 应交税费 ——应交增值税中（销项税额） 2.55 万元 借：未实现融资收益 8.14 万元 贷：租赁收入 8.14 万元 ⒋租赁期届满 租赁期满后， 租赁资产所有权转移给承租方， 出租方不需要做任 何处理。 2 ）承租人的会计处理 在租赁期开始日， 承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与 最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值， 将最低 租赁付款额作为长期应付款的入账价值， 其差额作为未确认融资费用。 承租人在计算最低租赁付款额的现值时， 如果知悉出租人的租赁 内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率；否则，应当 采用租赁合同规定的利率作为折现率。 如果出租人的租赁内含利率和 租赁合同规定的利率均无法知悉， 应当采用同期银行贷款利率作为折 现率。其中，租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额