所得税介绍（详细版）.ppt

* * 　　如承租方对融资租入固定资产入账价值的确定 会计：按公允价值与最低租赁付款额现值中的较低者 税收：租赁合同或协议中约定的租赁款 因为如果确认递延所得税资产，则需调整资产、负债的入账价值，对实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则，影响会计信息的可靠性，因此在这种情况下不确认相应的递延所得税资产。 * * （二）递延所得税资产的计量 　 1．适用税率的确定 　　 确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用所得税税率为基础计算确定。 无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。 * * 2．递延所得税资产的账面价值的复核　 　　 资产负债表日，企业应对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。 　　递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。 * * 【例题8·计算题】甲公司20×7年、20×8年和20×9年，每年当期应交所得税均为16 000元(假定适用税率为40％)；甲公司于20×7年计提存货跌价准备30000元，无其他会计和税法差异。20×8年转回存货跌价准备20 000元，20×9年转回存货跌价准备10000元，假定各年适用所得税税率保持不变。 要求：计算甲公司20×7年、20×8年和20×9年各年应确认的递延所得税资产和所得税费用，并编制相关会计分录。 * * 【答案】 计算暂时性差异产生的递延所得税资产： 20×7年 20×8年 20×9年 可抵扣暂时性差异 30000 10000 0 税 率 40％ 40％ 40％ 递延所得税资产 期末余额 12000 4000 0 * * （1）计算确认20×7年所得税费用： 递延所得税资产期末余额： 12000 递延所得税资产期初余额： 0 20×7年递延所得税资产增加 （递延所得税收益）： 12000（12000－0） 20×7年应交所得税： 16000 20×7年所得税费用 4000 （16000－12000） * * 借：所得税费用——当期所得税费用 16000 贷：应交税费——应交所得税 16000 借：递延所得税资产 12000 贷：所得税费用——递延所得税费用 12000 * * （2）计算确认20×8年所得税费用： 递延所得税资产期末余额： 4000 递延所得税资产期初余额： 12000 20×8年递延所得税资产减少 （递延所得税费用）： 8000 20×8年应交所得税： 16000 20×8年所得税费用 24000（16000＋8000） * * 借：所得税费用——当期所得税费用 16000 贷：应交税费——应交所得税 16000 借：所得税费用——递延所得税费用 8000 贷：递延所得税资产 8000 * * （3）计算确认20×9年所得税费用： 期末递延所得税资产： 0 期初递延所得税资产： 4000 20×9年递延所得税资产减少 （递延所得税费用）： 4000 20×9年应交所得税： 16000 20×9年所得税费用 20000（16000＋4000） * * 借：所得税费用——当期所得税费用 16000 贷：应交税费——应交所得税 16000 借：所得税费用——当期所得税费用 4000 贷：递延所得税资产 4000 * * 三、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响 因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率