管理会计,第二章,变动成本法.ppt

CH .1 CH .1 CH .1 * 管理会计学——1.2 主讲教师：苏力勇 天津外国语大学国际商学院 2012-2013学年第2学期 二、成本按性态分类 成本性态：又叫成本习性，是指成本总额对业务总量的依存关系； 成本按形态可分为三类：固定成本,变动成本和混合成本； * （一）固定成本 固定成本：其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本； 相关范围（relative range， RR）：一定的时间范围和空间范围； 固定成本与变动成本的区分是有一定条件的； 相关范围的变动； 固定成本总额与单位固定成本； * 固定成本按“固定性”强弱分类 1、酌量性固定成本 管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本； 广告费、职工教育培训费、技术开发费等； 2、约束性固定成本 管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本； 按直线法计提的折旧、房屋及设备租金、不动产税等； * （二）变动成本 变动成本：在一定期间和一定业务量范围内，其总额随着业务量的变动而呈正比例变动的成本； 总额与单位变动成本； 相关范围； 变动成本分类 1、酌量性变动成本：管理当局的决策可以改变其单位支出数额的变动成本； 2、约束性变动成本：管理当局的决策无法改变其单位支出数额的变动成本； * （三）延期变动成本 在一定业务量范围内成本总额保持稳定，但超过该一定业务量后，则随着业务量按比例增长 （二）半固定成本 在一定业务量范围内的发生额是固定 的，但当业务量增长到一定限度，其发生额就突然跳跃到一个新的水平，然后在业务量增长的一定范围内，发生额有保持不变，直到另一个新的跳跃为止 （一）半变动成本 通常有个非零基数，一般不变，类似固定成本；但在这个基数之上，随着业务量的增长，成本也相应地成比例增加 （三）混合成本 * 混合成本 混合成本 * 延期变动成本 半固定成本 混合成本 业务量 成本 半变动成本 固定部分（基数） 变动部分 半变动成本 业务量 成本 半固定成本（或阶梯式变动成本） 业务量 成本 延期变动成本 （四）成本按决策相关性分析 1、相关成本 与决策有关联联系的成本； 2、无关成本 过去已经发生，或者虽未发生但对决策没有影响的各种成本； * 三、混合成本的分解 为什么要对混合成本进行分解？ 1、成本的性态分析是采用变动成本法的前提条件； 2、经济生活中多数成本是混合成本； 混合成本的分解方法； 历史成本法：根据以往若干时期的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态； 账户分析法：根据各个成本、费用账户的内容直接判断其与业务量之间的相互变动关系； 工程分析法：运用工业工程的研究方法来研究成本性态； * 历史成本法——高低点法 * 1、高低点法 以某一定期间内的最高业务量（高点）的混合成本与最低业务量（低点）的混合成本之差，除以最高业务量与最低业务量之差，先计算出单位变动成本，然后再代入高点或低点的混合成本公式，通过移项，即可分解出混合成本中的固定和变动成本各占多少数额 Δy=b· Δ x 变动成本总额随着高低点业务量（x）的变动而变动 b=Δy /Δ x 移项 a=y高-b·x高 a=y低-b·x低 将b的值代入高点或低点的混合成本公式，移项即可求得a的值 Δy－高低点混合成本之差 Δ x－高低点业务量之差 假定成本服从y=a+bx的规律 历史成本法——高低点法 * 例题 假定永庆工厂去年下半年六个月的设备维修费数据如下表所示 Δ x=9-4=5 Δy=120-85=35 找出7～12月中最高业务量（11月）和最低业务量（9月）并计算出差额 b=Δy /Δ x =35/5=7 代入公式，计算出b值 a=y高-b·x高 =120-7×9=57 将b的值代入高点或低点的混合成本公式，移项即可求得a的值 要求：采用高低点法将混合成本设备维修费分解为变动成本和固定成本 混合成本维修费（y）＝57＋7x 月份 7月 业务量 （千机器小时） 维修费（元） 8 115 9 120 永庆工厂去年7～12月份的设备维修费 8月 9月 10月 11月 12月 6 110 4 85 7 105 5 100 （或代入低点混合成本公式结果相同） 高低点法应注意的问题 1、高低点业务量分别为相关范围的两个极点； 2、注意高低点的偶然性； 3、多个高点或低点时，高点选成本大者，低点选成本小者； * 历史成本法——散布图法 * 把过去某一定期间混合成本的历史数据逐一标明在坐标图上，一般以横轴代表业务量（x），纵轴代表混合成本金额（y）。然后通过目测，在各个成本点之间画一条能反映成本变动的平均趋势直线，并据以确定混合成本中的固定成本和变动成本各为多少的一种图示方法 0 50