[经管营销]年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理.ppt

分析：以上费用与商品销售无必然联系，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目、税率征收营业税。  借：银行存款10000 　 贷：其他业务收入10000 同时： 借：其他业务成本550 　 贷：应交税费——应交营业税500 　 应交税费——应交城市维护建设税35  应交税费——教育费附加15 第二部分 2010年年终特别涉税处理 1、解除合同取得的违约金是否征收流转税？ 本公司在2005年7月与某超市签订一份《租赁合同》。《租赁合同》 中约定：公司将其一处商业用房有偿出租给该超市做商业经营使用，开办购物中心，租赁期从2007年1月1日起至2026年12月3 1日止，共计20年。超市需在本合同生效之后的15日內向我公司预付租金130万元人民币。超市支付了130万元预付租金之后，因各种原因，双方在2006年12月再次签订了一份《租赁合同解除协议》。该协议约定：我公司已收取的预付租金130万元无须退还，原租赁合同解除。我公司财务人员当时在缴纳税金时考虑到因《租赁合同》解除， 出租这项应税行为实际并未发生，故所取得的130万元租金收入未缴纳营业税，请问此种做法是否正确？有没有具体的政策依据？ 此外，类似情况还有一种定金，部分购房者开始与我公司签订认购书，承诺购买我公司开发的商品房并缴纳部分定金。后购房者未履行购房承诺，故公司根据认购书的约定，对所收定金予以没收。请问此种定金需要缴纳营业税吗？有没有具体的政策依据？ 解析： 《营业税暂行条例》第一条规定：“在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。 《营业税暂行条例》第五条及其实施细则第十三条规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。凡价外费用，无论企业会计制度规定如何核算，均应并人营业额计算应纳税额。 根据上述规定，如果租赁业务或销售不动产业务最终没有发生，说明既没有提供租赁劳务，也没有销售不动产，因此是无需缴纳营业税的。价外费用是基于交易成立而设立的反避税条款。如果交易不成立，向对方收取的违约金、赔偿款等，不属于营业税的征税范围，也不构成价外费用的概念，对此征税没有相应的税目，因此不征营业税。 此前，有税务人员问我能否按“服务业——其他服务业”税目征收5%的营业税，我认为也缺少相应的依据。《国家税务总局关于印发营业税税目注释（试行稿）的通知》（国税发[1993]149号）规定：“其他服务业，是指上列业务以外的服务业务，如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。” 由此可见，其他服务均是针对具体的劳务而言，而违约金、赔偿款属于违反经营合同而应承担的法律责任，并不属于劳务收入。如果将其作为价外费用，其前提必须是交易成立。因此也不能按照“服务业——其他服务业”税目征税。 以上情况同样适用于销售货物的情况，因解除合同而向责任人收取的违约金和赔偿款也不征收增值税。 2、租金抵房款是否需要补缴相关税费？ 某商业地产公司实行售后委托招租的形式销售，做法为与客户签定两份合同，一份为商品房买卖合同，一份为补充协议。协议内容为开业后前三年将房屋的经营管理权、使用权及收益权全部无偿给出卖人，且出卖人有权出租房屋。开业后的第4年及第5年，按约定的年租金标准对房屋进行代理招租，租金由出卖人代收后依据本协议约定转付给买受人，相应税费由双方各自依法负担。 用某套房子实例说明：销售面积34. 1平方米，单价5431. 99元／平方米，售价18523 1元，成本3000元／平方米，会计处理有两种： 第一种账务处理如下： 借：预收账款 185231 贷：主营业务收入 185231 借：主营业务成本 102300 贷：开发产品 102300 第二种账务处理如下： 借：预收账款 185231 贷：主营业务收入 102300 递延收益 82931 借：主营业务成本 102300 贷：开发产品 102300 第4年末： 借：递延收益