资产-四川财经职业学院.PPTVIP

四川财经职业学院 会计一系 初级 会计实务 初级 会计实务 第一章 资产（4） 第三节　交易性金融资产 一、交易性金融资产的内容 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 二、交易性金融资产的账务处理 　（一）计量属性：公允价值。（以公允价值计量，且其变动计入当期损益。） 　（二）设置的科目 　1.交易性金融资产——成本 交易性金融资产——公允价值变动 　2.公允价值变动损益 　3.投资收益 （三）会计处理 　1. 取得 借：交易性金融资产——成本……公允价值 　　 应收股利（应收利息）……已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期 　尚未领取的债券利息 　　　投资收益 ……交易费用 　　　贷：银行存款/其他货币资金——存出投资款 【例题·单选题】甲公司2013年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2013年10月10日购入该交易性金融资产的入账价值为（　　）万元。 A.860 B.840 C.844 D.848 【答案】B 【解析】该交易性金融资产的入账价值=860-4-100×0.16=840（万元）。 2.后续计量 （1）收到购买价款中包含的现金股利 借：其他货币资金——存出投资款 　贷：应收股利 （2）新宣告的现金股利 借：应收股利 　贷：投资收益 收到现金: 借：其他货币资金—存出投资款 　贷：应收股利 （3）期末公允价值变动 借：交易性金融资产—公允价值变动（或相反） 　贷：公允价值变动损益（或相反） 第一期期末公允价值变动 =该期末公允价值-初始入账成本 第二期期末及以后各期的公允价值变动 =该期期末公允价值-上期期末公允价值 【例题·单选题】2012年7月1日，甲公司从二级市场以2100万元（含已宣告但尚未发放的现金股利100万元）购入乙公司发行的股票，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2200万元。假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（　　）万元。 A.90 B.100 C.190 D.200 【答案】D 【解析】甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益=2200-（2100-100）=200（万元）。注意交易性金融资产发生的交易费用直接计入投资收益。 3.处置 借：其他货币资金——存出投资款 贷：交易性金融资产——成本 交易性金融资产——公允价值变动（或借方） 投资收益（或借方） 同时： 借：公允价值变动损益（或贷方） 贷：投资收益（或借方） 【例题·单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元；出售前该金融资产的账面价值为2800万元（其中成本2 500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（　　）万元。（2011年） A.200 B.-200 C.500 D.-500 【答案】C 【解析】甲公司对该交易应确认的投资收益=3 000-2 500=500（万元） 【例题·单选题】下列各项中，关于交易性金额资产表述不正确的是（　　）。（2012年） A.取得交易性金额资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益 B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益 C.收到交易性金额资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益 D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益 【答案】C 【解析】收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入应收利息科目，不计入当期损益，选项C错误。 【例题·案例分析题】甲公司2009年7月1日购入乙公司2009年1月1日发行的股票200股，每股市价10元，支付价款为2 000元，另支付交易费用150元。2009年12月31日，该股票市价为12元。2010年3月宣告现金股利500元，2010年4月收到现金股利，2010年5月1日甲公司以每股15元的价格将该股票出售（甲公司将持有的乙公司股票作为交易性金融资产核算）。 要求：编制甲公司与上述业务的相关的会计分录。 【答案】 （1）账务处理： 借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　 2 000 　　投资收益　　　　　　　　　　　　　 150 　贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　 2 150 2009年12月31日 借：交易性金融资产——公允价值变动