试论作业成本法在装备产品定价中的应用.doc

试论作业成本法在装备产品定价中的应用 摘要作业成本法作为一种精确的成本核算方法,已经在美国、日本等经济发达 国家得到了比较广泛的应用,其中就包括在定价决策中的应用。但就国内的装 备产品来看,由于所处行业的特殊性,其对作业成本法的研究与运用仍属空白, 笔者作为装备制造企业的价格管理者,发现装备产品现有成本核算与价格确定 模式存在诸多的问题,而这些问题通过引入作业成本法能得到有效的解决。因 此,基于促进装备产品准确定价的目的,运用 MPAcc 课程所学知识,就作业成 本法在装备产品定价中的应用进行了探索性的研究。 本文分六部分就装备产品现有定价原则与特点、装备产品及其定价成本的 特点、装备产品现行成本核算与定价中存在的问题、作业基础定价法在装备产 品定价中的应用分析与具体案例的介绍,作业成本法在装备产品定价中应用前 景分析等进行了分析与说明。 装备产品的现有定价模式是由国家主导,生产方与使用方参与;采用成本 加成的定价方法;价格具有稳定性,不受市场竞争的影响等特点。因为在采用 成本加成的定价模式下,成本核算的准确性,直接影响到价格确定的合理性, 特别是在这种价格具有很高的稳定性的时候,定价的不准确,不仅影响企业当 期的损益,而且会对后续所有有该种产品订货的期间产生影响。所以对装备产 品的成本进行准确核算,从而保证科学合理的定价,对装备制造企业的生存与 发展来说,具有现实的意义。 装备产品与一般产品相比,在产品生产制造与生产流程、产品面临的市场 和产品的价值链等方面,有其特点:装备产品系统结构和技术复杂,涉及专业 面广,生产流程复杂;装备产品所处环境只有唯一的卖者与买者,属于一种特 殊的垄断产品;装备产品预先研究、初样设计、试样设计、定型设计以及这些 过程中样品样机的制造、生产、试验均属产品研制阶段,批量产品的生产制造、 产品发运和售后服务属于产品的批量生产阶段,这两个阶段的经费来源是不一 致的,装备产品的价格所要弥补的是从生产制造开始的作业所消耗的资源价值, 不包括研发设计阶段作业所消耗的资源弥补,因此,装备产品的价值链是断裂的。 装备产品成本项目与一般工业产品相比,多了“专项费用”项目,用于归 集批次性作业所发生的成本费用;装备产品定价成本有其特殊性,在按单一成 本动因分配间接费用造成各产品定价成本扭曲的情况下,却又存在总体成本得 到足额弥补的可能。 装备产品在现行定价模式下,主要存在装备产品采用定价成本加成的方法, 对成本的分配具有主观性;装备产品之间的互相补贴,具有风险性;装备产品 采用的单一间接(也包括直接人工)成本分配率的成本系统,成本核算的精确 性得不到保证等问题。这些问题的解决,有赖于作业成本法的引入。 作业成本法是一种精确地追踪间接和支持性费用到具体的产品、服务和客 户的方法,作业成本法不采用成本中心归集成本,而是采用作业进行成本归集; 也就是说,不是问如何将费用分配到产品中去,而是问资源完成了什么作业。 这些资源耗费按照完成作业所需或所用的数量分配到作业中去。 将作业成本法引入装备产品的定价,其分配基础更为客观,成本核算更为 准确。降低了高产量的产品成本被高估,盈利能力被低估;低产量的产品成本 被低估,盈利能力被高估的风险。 通过对作业成本基础定价法在 Y 企业两种产品的模拟应用,并比较作业成 本法与传统成本法下产品成本与价格的差异,可以清楚地发现作业成本法下成 本与生产实际的联系更加紧密;所计算出的定价成本与价格更加准确的优点。 同时,Y厂的案例仍能改进得使成本核算更精确,但一套正确构建的ABC系统的 目的是拥有昀好的成本系统(不是昀精确的),如果采用更精确地成本系统的大 多数收益从相对简单的 ABC 系统也能够获得,则应采用相对简单的系统。这也 是Y厂案例中对成本动因选择的原则。 总之,随着社会主义市场经济的不断发展和改革的深入,装备产品的垄断 地位逐步要被打破,装备制造业的竞争会日趋激烈,也不排除在竞标时出现价 格战的极端情况。因此,未来装备产品的成本核算精确与否,成本控制是否有 效,定价是否科学,就不仅仅关系到企业的盈利水平的高低,更关系到企业能 否获得订单,获得订单后能否取得效益,企业能否生存与发展的问题。而装备 制造业在定价中引入作业成本法对产品成本进行准确的核算,避免了现行装备 产品以定额工时为基础的费用分配模式造成产品成本的扭曲,产品价格不能反2映产品价值,企业获利能力降低的现象发生;还原了装备产品的真实成本,能 确保装备产品的科学定价;使装备制造企业获得合理的利润,为装备制造行业 的持续发展与不断创新提供支持。 所以,将作业成本法引入装备产品的定价,既是今天垄断条件下为企业积 累利润的需要,也是未来竞争的要求,其必然会在装备产品