施工企业财务核算及所得税政策.pdf

施工企业财务核算及所得税政策 施工企业财务核算及所得税政策 会计教研室主任 赵建华 税收教研室主任 陈玉琢 0514 －7806638 （办） 7806617 （办） （手机） （手机） E-mail：zjh@tax-edu.net cyz@tax-edu.net 引 言 （一）建造合同准则适用的范围 建造合同准则规范建造承包商建造工程合同的会计 核算和相关信息的披露。这里所讲的建造承包商，是指 根据合同为客户建造工程(或大型资产) 的企业，如承包建 造房屋、建筑物的建筑安装企业，承包建造船舶、飞机 和大型机械设备的制造企业。 由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不 同的会计年度，因此，本准则的主要问题是将合同收入 和合同成本分配计入实施工程的各个会计年度。根据 《中 华人民共和国会计法》的规定，“会计年度自公历 1 月 1 日起至12 月 31 日止” 。建造合同的施工期较长，通常要 跨越一个会计年度，为了及时反映各年度的经营成果和 财务状况，一般情况下，不能等到合同工程完工时才确 认收入和费用，而应按照权责发生制的要求，遵循配比 原则，在合同实施过程中，按照一定的方法，合理确认 各年的收入和费用。 在一个会计年度内完成的建造合同，应在完成时确认 合同收入和合同费用。例如，某建造合同于 1997 年 1 月 5 日开工，1997 年 12 月 20 日完工。企业应于1997 年 12 月 20 日确认该项合同的收入和费用。 （二）基本要求 1.应当正确确定各项建造合同的会计核算对象。正确 确定各项建造合同的会计核算对象，是正确核算和反映 建造合同损益的关键。企业与客户签订的建造合同有其 多样性，通常,建造一项资产要签订一个合同，有时，建 造数项资产只签订一个合同，或者为建造一项资产或数 项资产而同时签订一组合同。在上述情况下，对同一企 业来讲，确定不同的会计核算对象，会产生不同的核算 结果。例如，某建造承包商同时签订了一组建造合同， 在执行合同中，有的可能盈利，有的可能亏损，如果将 该组合同单独分别核算或合并在一起核算，就会产生不 同的损益。因此，为了正确核算建造合同的损益，防止 人为操纵利润，本准则对此专门作了相应的规定。一般 情况下，企业应以所订立的单项合同为对象，分别计量 和确认各单项合同的收入、费用和利润。如果一项合同 包括建造多项资产，或为建造一项或数项资产而签订一 组合同，企业应按本准则规定的合同分立和合并的原则， 正确确定建造合同的会计核算对象。 2.必须合理判断建造合同的结果能否可靠地估计。在 计量和确认建造合同的收入和费用时，首先应根据本准 则规定的判断建造合同的结果能否可靠估计的标准，判 断建造合同的结果能否可靠地估计。如果建造合同的结 果能够可靠地估计，应在资产负债表日根据完工百分比 法确认当期的合同收入和费用。如果建造合同的结果不 能可靠地估计，则不能根据完工百分比法确认合同收入 和费用，而应区别以下两种情况进行处理：(1)合同成本 能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加 以确认，合同成本在发生的当期确认为费用；(2)合同成 本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收 入。 对一项建造合同而言，如果合同预计总成本大于合 同总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。 3.必须做好建造合同成本核算的各项基础工作。建立 各种财产物资的收发、领退、转移、报废、清查制度； 建立、健全与成本核算有关的各项原始记录和工程量统 计制度；制定或修订工时、材料、费用等各项内部消耗 定额；完善各种计量检测设施，严格计量检验制度，使 成本核算具有可靠的基础。 4.必须准确计算合同成本。对于为完成合同实际发 生的合同成本必须及时、准确地进行归集和登记，对于 为完成合同尚需发生的成本必须进行科学、合理地预计。 应当划清当期成本与下期成本的界限，不同成本核算对 象之间成本的界限，未完合同成本与已完合同成本的界 限。不得以估计成本、预算成本或计划