第五章+长期股权投.ppt

三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资 按照下列规定确定其初始投资成本： (一)以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。 P77【例4-5】 【例题6】2007年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。 甲公司的会计处理如下： 【答案】 借：长期股权投资 7540 应收股利 500 贷：银行存款 8040 (二)以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。 P77【例4-5】 （三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 P78【例4-6】 （四）以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本应按照《企业会计准则第12号—债务重组》和 《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》的规定确定。 第二节 长期股权投资的后续计量 取得方式 后续计量 企业合并方式 同一控制 成本法核算。 非同一控制 成本法核算。 企业合并以外的方式 （1）不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量：成本法核算； （2）共同控制或重大影响：权益法核算。 一、长期股权投资的成本法 （一）成本法的定义及其适用范围 1.定义：成本法，是指投资按成本计价的方法。 2.适用范围 （1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 但编制合并财务报表时按照权益法进行调整。 （2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 （二）成本法核算 1、在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。 2、追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。 3、被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。 注意：投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。 1．“应收股利”科目发生额=本期被投资单位宣告分派的现金股利×投资持股比例 2．“长期股权投资”科目发生额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资持股比例-投资企业已冲减的投资成本 若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本，在“长期股权投资”科目贷方反映；若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本，在“长期股权投资”科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。 对方分配股利的处理归纳 1、如果被投资单位用投资方投资前赚的钱分配股利，那么投资方就不能确认投资收益，这种股利称为清算性股利。 　借：应收股利　　　　贷：长期股权投资2、后续的会计处理 ： （1）分的比赚的多　　多出来的股利仍然属于清算性股利，应继续冲减长期股权投资的成本。对应净利润的那部分才是投资方的投资收益。 借：应收股利 　　　　　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　投资收益 　　　　　　 （2）分的和赚的一样多　　全是投资收益，不存在冲减长期股权投资成本的问题。 借：应收股利 　　　贷：投资收益 　　 （3）分的比赚的少　　一方面要确认投资收益，另一方面要将原冲减的长期股权投资成本恢复。　　 借：应收股利　　长期股权投资（恢复多少，应看题目的具体数据）　　　贷：投资收益 【例题7】A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。 2007年5月2日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。 会计分录为： 借：应收股利 10000 贷：长期股权投资—C公司 10000 （1）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利300000元 应收股利=300000×1