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内部控制缺陷披露国外文献综述 一、引言 在sox法案颁布前，很少有内部控制方面的实证研究。 一个很重要的原因是，内部控制报告是自愿披露的，有关内 部控制的公开信息太少(Hermanson, 2000)。在2002年后 的几年中，研究主要集中在内部控制信息披露方面，有关SOX 法案实施后内部控制质量的证据十分有限(Krishnan , 2005)。对西方(尤其是美国)内部控制理论框架介绍的论 文很多，而内部控制的实证研究才刚刚兴起。这些研究绝大 多数都集中在内部控制信息披露方面。当前，无论是管理层 进行内部控制自我评价，还是注册会计师对内部控制出具鉴 证报告，内部控制缺陷的认定都成为了核心和关键。系统回 顾国外相关研究结论、掌握前沿动态，对于内部控制理论与 实践都具有现实意义。 二、内部控制缺陷披露与审计的关系 Raghunandan Rama (2006)的研究结果显示，2004 年 披露实质性漏洞的公司比没有类似披露的公司审计费用高 出约43%O Raniet al. (2008)的研究也表明审计费用与公 司内部控制存在的问题的类型和严重程度有关。Ettredge, Chan, Sun (2006)研究了内部控制质量对审计报告延迟 的影响。他们发现，内部控制实质性漏洞的存在与审计延迟 相关，若公司在人事、职责分工和结算过程中存在缺陷，则 往往会经历较长的延迟。Ettredg