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关联方交易与财务控制问题研究 陈波/广西新发展交通集团有限公司 【摘要】关联方交易对企业的财务控制产牛不同程度的影响。木文结合多年工 作经验，对关联方交易与财务控制问题作一些探讨和研究。 【关键词】关联方交易；财务控制；影响 在现代市场经济中，随着企业规模不断扩大，关联方交易在企业的全部 交易活动中占越来越大的比重。关联方交易对企业的财务控制产牛不同程度的影 响。木文结合多年工作经验，对关联方交易与财务控制问题作一些探讨和研究。 一、关联方交易对财务控制的影响 （一） 关联方 关联方是一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两 方或两方以上同受一控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。关联方的定义 在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或 对另一方施加重大影响，则他们之间存在关联方关系；如果两方或多方同受一方 控制，则他们之间也存在关联方关系。关联方的特征关联方交易是指关联方之间 发牛转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。 （二） 关联方交易 关联方交易是一种独特的交易形式，具有两面性的特征，具体表现在: 从制度经济学角度看，与遵循市场竞争原则的独立交易相比较，关联方之间进行 交易的信息成木、监督成本和管理成本要少，交易成木可得到节约，故关联方交 易可作为公司集团实现利润最大化的基木手段；从法律角度看，关联方交易的双 方尽管在法律上是平等的，但在事实上却不平等，关联人在利己动机的诱导下, 往往滥用对公司的控制权，使关联方交易违背了等价有偿的商业条款，导致不公 平、不公正的关联方交易的发牛，进而损害了公司及其他利益相关者的合法权益。 关联方交易在我国，广泛地存在于上市公司的日常业务经营活动中，而上市公司 与控股股东之间进行的关联交易更有其深刻的根源。我国的股票市场是因经济体 制改革而设立，因国企改革而得到发展。它的设计和组建并不是按照欧美国家那 样完全以市场化的方式进行，而是带有明显的计划经济和行政控制的色彩，融资 是企业改制上市的主要目的。 关联方交易对财务控制的影响 关联方之间转移价格会对收入产生重要影响。关联方之间转移价 格的确会对收入产生重要影响，进而对利润、净利润产生重大影响。非关联方之 间的交易体现了交易各方以各自利益为出发点的协商结果。而关联方之间很难确 定交易是否基于公平基础，企业在进行关联交易时不以市场和成本为基础往往根 据战略需要进行调整；当出现人为因素使交易价格脱离公平价格时会产生一定的 不符合市场基础的经济价值差量。这些脱离市场基础的经济利益差量在不同会计 主体之间发生了转移，而这种资源或义务的转移又是不存在对价关系或是无代价 关系的。为满足企业战略发展或其它特殊目的的需要，而在关联企业之间发生的 购销活动产生这些价值差量会确认为收入，这些收入又会转化为企业利润；这就 人为地增强某一方关联企业的获利能力、人为地改善某一关联企业的财务状况。 关联方之间转移价格会对税额产生重要影响，也对利润和净利润 产生重要影响。在“公平交易”的基础上其交易价格的公允性体现了财务交易中 的“自利行为原则”和“双方交易原则”。虽然税收影响会对关联方之间的交易 形成、交易价格产生作用，但关联方之间也会因为各种原因或目的对税收影响因 素作出判断促使关联交易形成；并对交易价格作出判断或施加影响按符合自身利 益需要的交易价格完成关联交易。而一旦关联方之间的交易如果不是在等价基础 上时这种脱离市场基础的交易价格必会影响纳税基础在不同的会计主体之间转 移。企业集团经常通过在关联企业间人为地抬高或降低交易价格调节各关联企业 的成本和利润，以达到减轻其税负使各关联企业的共同体获取最人经济利润的目 的。 关联方之间转移价格会对投资利益和资产产生重要影响。当交易 价格不是建立在公平基础上吋资源或义务的无代价转移吋，必然会对与投资有关 的事项产生“隐性”变化。经济利益的这种无代价转移操纵在控股股东手中，通 过关联交易可以将企业利润转移到主要投资者、关键管理人员、重大影响企业中。 口企业在运营中的获取的资产和承担的义务都会改变企业的资产组合、企业资产 组合的改变也会使企业的价值发生巨大的变化。这些变化，不仅对企业当期经营 收益发生影响，对未来企业的经营情况和生存发展都会产生重要影响。经济利益 趋向在不同的投资方之间产生的转移极可能损害中小股东利益。当转移价格存在 不确定性不能建立在公平基础上时，财务报表反映的内容也就缺乏可比性。其财 务报表在一定程度上被粉饰会使报表使用人发生误解产生错误决断。 基于我国股票市场的现状，上市公司年末的突击关联方交易，已 成为部分上市公司创造“利润”，避免连续亏损的主流形式。女口：某钢铁公司 月份决定向集团公司转让两家公司股权，转让金额超过6000万元。这两家被转 让的公司