基于利益相关者的林业生物资产会计理论与实务研究.docxVIP

基于利益相关者的林业生物资产会计理论 与实务研究 1绪论 1.1研究的背景 就我国经济社会发展中的地位而言，林业作为农业中的重要组成 部分，其同样属于我国国民经济的一个重要影响元素，林业在我国 国民经济中能够发挥十分重要的功能作用。生态文明被作为建设小 康社会的新要求之一首次写进政治报告 mdash;mdash;十七大报告 中，而生态文明建设在十八大报告里更是开创性的被提升至与经济 建设、政治建设、文化建设和社会建设一致的高度，列为全面协调 可持续的ldquo;五位一体rdquo;的总布局之-一，成为不康社会全 面建成的任务的重要组成部分，标志着中国现代林业生产正式进入 了一个新的阶段。 伴随着我国经济社会的不断发展，林业在我国经济发展中具有重 要的地位，从事林业活动的单位主要有森工企业、林场和苗 照单位属性，可以分为企业和事业单位，企业按照所有制划分，可 以分为国有企业和非国有企业，按照上市与否划分，可以分为上市 公司和非上市公司。截止2010年，全国共有国有重点森工企业135 个，重点营林局20个，国有林场4507个，乡村林场8.8万个，国 有苗圃8738个，林木良种基地876个。另外，全国现有林产工业企 业6万余家，2010年全国林业产业总产值首次突破2万亿元大关， 达到2.28万亿元（按现价计算）。 同时，林业在人类生存发展中的具有重要的生态作用。森林能够 对全球气候变暖发挥更加独特而且是非常廉价的应对作用。目前相 关科学研尢者所进行的一系列诸多研究己经完全表明，在全球的碳 流动中，林业所吸收和储备的碳占据了总量的九成以上。科学研究 者的上述研尢能够充分表明，即便在目前或者今后地球上的碳超过 一定限量的水平，如果通过发展林业而促使森林得到较好的发展， 那么，地球上空气中多余的碳是可以通过森林生态功能而减少到较 为理想状况的。因而，在改善生态、建设生态的过程中，林业建设 所肩负的任务极其艰巨和重要，林业的发展不仅关系国民经济发 展，而且和全球人类的生存和发展具有十分紧密的联系，如果进行 较为具体的分析，林业的发展和全球、国家的发展战略发展问题同 样具有十分紧密的联系。 1.2研究的目的和意义 121研究目的 在对林业经济进行监督的内容当中，林业生物资产会计是一个十 分重要的组成部分，对于经济秩序的维护、经济财政法律法规和规 章的保障等方面亦具有十分重要的功能，我国新修订的《会计法》 已经明确规定，在我国目前的现代企业制度背景下，必须对单位、 社会、国家等利益相关者的会计体系进行不断的健全完善，只有如 此才能够促使我国的林业企业更好地走向口由的市场。 因为在新准则下，林业相关的生物资产会计准则和原来的会计制 度对于林业资产会计核算的规定之间具有许多不同之处。再加上新 准则的相关规定还过于原则、不够细化、不够具体、缺乏必要的可 操作性，从而非常容易导致新准则在具体的执行操作当中存在诸多 问题。与此同时，我国相关理论研究的起步较晚，尤其是缺乏较为 系统性的研究。为此，木文研氏的目的就是以利益相关者的视角， 对生物资产会计理论体系进行系统性的研究，从而试图对我国林业 生物资产会计服务的健全完善有所裨益，对相关理论体系进行完 善，对森林资源的管理进行规范，将利益相关者的林业生物资产理 论作为指导理论，以此更好地促进会计实务工作的良好开展。 1.2.2研究意义 林业生物资产是生物资产的重要组成部分，研氏利益相关者的林 业生物资产会计理论与实务可以为目前林业企业尤其是林业上市公 司迫切需要解决的林业生物资产会计核算体系重构与会计信息披露 提供理论依据，为目前上市公司在林业生物资产核算中亟需解决的 会计问题具有现实意义，对上市公司年报中生物资产会计信息质量 的提高具有积极意义，为森林生态效益补偿的微观数据的提供、为 改善林业融资环境和促进森林资源资产化管理也具有积极意义。 (1)理论意义 通过林业生物资产会计的研究，对林业生物资产会计理论框架的 改良和完善、为我国生物资产会计准则的制定提供理论依据。通过 林业生物资产会计的研究，能够对信息质量的提升发挥良好的促进 作用，能够很好地促进我国林业生物资产化管理的改善，其具有的 积极意义是显而易见的。 当前我国林业生物资产价值的确认、计量以及信息披露水平等方 面，均还不能满足我国经济社会发展的需求，与国际惯例还具有较 大差距，我国即便有一些研究，但是还比较片面，尚未形成体系。 为此，本文基于利益相关者的理论视角对林业生物资产会计理论进 行研究，能够实现生物资产会计理论的健全完善，有利于对生物资 产会计实务给出进一步规范的理论依据。 2相关概念界定与理论基础 2.1相关概念的界定 2.1.1生物资产 生物资产作为概念首次出现在国际会计准则委员会在1997年所 颁布的《国际农业会计准则征求意见稿