第二章增值税法（6）.pptVIP

二、进项税额的计算 进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额（它与销售方收取的销项税额相对应）。 （一）准予从销项税额中抵扣的进项税额 1、以票抵税——即凭法定扣税凭证抵扣 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 2、计算抵税——无法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。详见P31 外购农产品：进项税额=买价×13% 外购运输费用：进项税额=运输费用金额× 7% 运输费用金额＝运输费用+建设基金 注：不包含装卸费、保险费等其他杂费 例 某生产企业外购原材料取得增值税发票上注明价款100000元，已入库，支付运输企业的运输费800元（货票上注明运费600元、保险费60元、装卸费120元、建设基金20元）。 解：进项税额=100000×17%+（600+20）×7%=17043.4元 练习五： 按规定，下列项目中必须被认定为小规模纳税义务人的是（ ） A、年不含税销售额在70万元以上的从事货物生产的纳税义务人 B、年不含税销售额在70万元以下的从事货物批发的纳税义务人 C、年不含税销售额在80万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税义务人 D、年不含税销售额在50万元以下，会计核算制度健全从事货物生产的纳税义务人 B （二）一般纳税人的认定 一般规定 会计核算健全 年销售额高于细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人，不得转为小规模纳税人。 （三）一般纳税人与小规模纳税人的管理 一般 纳税人 1、销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票 2、购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度 3、计税方法是当期销项税额扣减当期进项税额 小规模纳税人 1、销售货物和提供劳务，纳税人自己只能使用普通发票 2、购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税 3、应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘以税率。 四、税率与征收率 税率适用于绝大多数一般纳税人 （一）基本税率，17%　 销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务 油气田企业提供的生产性劳务 部分资源税应税矿产品的增值税税率由13%恢复为17%,包括金属矿采选产品、非金属矿采选产品、煤炭和盐（食用盐除外） （二）低税率，13% 按低税率计征增值税的货物有严格的规定 粮食、食用植物油； 自来水（不含自来水厂）、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 图书、报纸、杂志； 饲料、化肥、农药、农机、农膜； 国务院规定的其他货物，如农产品（指各种动、植物初级产品）、电子出版物、音像制品、食用盐 。 （三）零税率 纳税人出口货物，但国务院另有规定的除外。 出口货物包括两类：报关出境货物；输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。 零税率≠免税 零税率意味着出口退税 （四）兼营不同税率 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。 （五）征收率 小规模纳税人适用的征收率 2009年调整为3% 一般纳税人采用简易办法征税的征收率 6%，4%详见P20 五、起征点 现行增值税起征点的幅度规定如下： 销售货物的起征点为月销售额 2000-5000 元； 销售应税劳务的起征点为月销售额 1500-3000 元； 按次纳税的起征点为每次 (日) 销售额 150-200 元。 增值税应纳税额计算方法对比表 方法类型 计算公式 适用范围 标准计税法 应纳税额= 当期销项税额－当期进项税额 适用于一般纳税人销售货物和提供应税劳务 简易计税法 应纳税额=销售额×征收率 适用于小规模纳税人销售货物和提供应税劳务 组成计税法 应纳税额=组成计税价格×税率 适用于进口货物 第三节 一般纳税人应税额的计算 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 一、销项税额的计算 销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额。 销项税额=销售额×适用税率 税基，不包括销项税的销售额 （一）一般情况下的销售额确定 销售额（包括全部价款和价外费用） 1、全部价款 2、价外费用 如，手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、运输装卸费等等。 不含销项税额的销售额 价外费用不包括以下项目（详见P28） A.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； B.同时符合以下条件的代垫运输费用： ——承运部门的运输费用发票开具给购买方的； ——纳税人将该项发票转交给购买方的。