中国注册会计师职业道德守则第5号其他鉴证业务对独立性的要求.pdf

中国注册会计师职业道德守则第5号——其他鉴证业务对独 立性的要求 第一章 总则 第一条 为了规范注册会计师职业行为，指导注册会计师运用独 立性概念框架，解决执行其他鉴证业务（以下简称鉴证业务）时遇到 的独立性问题，制定本守则。 第二条 客观和公正原则要求鉴证业务项目组成员、会计师事务 所与鉴证客户保持独立。在执行鉴证业务时，鉴证业务项目组成员、 会计师事务所应当维护公众利益，独立于鉴证客户。 如果认为网络事务所的利益和关系对独立性产生不利影响，会计 师事务所和鉴证业务项目组成员应当评价不利影响的严重程度。 如果鉴证业务项目组知悉或有理由相信，涉及客户某一关联实体 的情形与评价会计师事务所与客户的独立性有关，则在识别和评价独 立性以及采取适当防范措施时，应当将该关联实体包括在内。 第三条 如果会计师事务所向鉴证客户提供鉴证服务的同时，也 向其提供审计或审阅服务，则在执行审计或审阅业务时，应当遵守《中 国注册会计师职业道德守则第 4 号——审计和审阅业务对独立性的 要求》。 第四条 在执行鉴证业务的过程中，可能存在多种对独立性产生 不利影响的情形，注册会计师应当对此保持警觉，并按照本守则的规 定办理。当遇到本守则未列举的情形时，注册会计师应当运用独立性 概念框架评价具体情形对独立性的影响，并采取防范措施消除不利影 1 响或将其降低至可接受的水平。 第二章 基本要求 第一节 独立性概念框架 第五条 独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性： （一）实质上的独立性。实质上的独立性是一种内心状态，使得注册 会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循 客观和公正原则，保持职业怀疑态度； （二）形式上的独立性。形式上的独立性是一种外在表现，使得一个 理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为 会计师事务所或鉴证业务项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正 原则或职业怀疑态度。 第六条 独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法，用 以指导注册会计师： （一）识别对独立性的不利影响； （二）评价不利影响的严重程度； （三）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水 平。 如果无法采取适当的防范措施消除不利影响或将其降低至可接 受的水平，注册会计师应当消除产生不利影响的情形，或者拒绝接受 鉴证业务委托或终止鉴证业务。 在运用独立性概念框架时，注册会计师应当运用职业判断。 2 第七条 在确定是否接受或保持某项业务，或者某一特定人员能 否作为鉴证业务项目组成员时，会计师事务所应当识别和评价各种对 独立性的不利影响。 如果不利影响超出可接受的水平，在确定是否接受某项业务或某 一特定人员能否作为鉴证业务项目组成员时，会计师事务所应当确定 能否采取防范措施以消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 在确定是否保持某项业务时，会计师事务所应当确定现有的防范 措施是否仍然有效；如果无效，是否需要采取其他防范措施或者终止 业务。 在执行业务过程中，如果注意到对独立性产生不利影响的新情 况，会计师事务所应当运用独立性概念框架评价不利影响的严重程 度。 第八条 在评价不利影响的严重程度时，注册会计师应当从性质 和数量两个方面予以考虑。 第九条 由于会计师事务所规模、结构和组织形式不同，会计师 事务所人员对独立性承担的责任也不同。会计师事务所应当按照《会 计师事务所质量控制准则第 5101 号——业务质量控制》的要求制定 政策和程序，以合理保证其按照本守则的要求保持独立性。项目合伙 人应当就鉴证业务项目组遵守相关独立性要求的情况形成结论。 第二节 基于责任方认定的业务 第十条 在基于责任方认定的业务中，鉴证业务项目组成员和会