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第十五章 收入、费用和利润 教学目的与要求：通过本章的学习，要掌握各种方式下收入的会计处理、期间费用的核算内容、本年利润的结转方法、净利润的分配程序及所得税的会计处理方法 教学重点与难点：销售商品收入的核算、所得税的核算 课时安排：16课时 第一节 收入 2．代销商品 （1）视同买断 【例3】Ａ企业委托Ｂ企业代为销售甲商品500件,协议价为每件400元，该商品单位成本为每件240元，A、B企业均为一般纳税人。A企业按协议价开具增值税发票,发票上注明其售价为200000元，增值税为34000元。Ｂ企业实际销售时开具的增值税发票上注明实际售价为250 000元，增值税为42 500元。B企业支付给Ａ企业货款及税金。假定按代销协议，Ｂ企业不能退货。 ③按协议价付款给A企业时，  借：应付账款——A企业 234 000 贷：银行存款 234 000 A企业的会计处理为： ①将甲商品交付B企业时， 借：发出商品 120 000 贷：库存商品 120 000 B企业的会计处理为： ①收到甲商品时， 借：受托代销商品──A企业 200 000 贷：受托代销商品款──A企业 200 000 ②实际销售商品时， 借：银行存款 234 000 贷：应付账款——A企业 200 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000 3．分期收款销售 分期收款销售是指商品已经交付，货款分期收回的一种销售方式。 在分期收款销售方式下，企业通常应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 【例6】B公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年年末分4年分期收款，每年100 000元，合计400 000元。假定购货方在销售成立日支付货款，只须付300 000元即可（不考虑税费）。 ①销售成立时： ③第2年年末： 借：银行存款 100 000 贷：长期应收款 100 000 借：未实现融资收益 29 963 贷：财务费用 29 963 4．售后回购 ③20×8年6月30日回购： 三、 提供劳务收入的核算 完工进度的确定方法： ①已完工作的测量 ②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 ③已经发生的成本占估计总成本的比例 （4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。 2、 完工百分比法 【例8】 乙公司于2006年12月1日接受一项重型设备安装任务，安装期3个月，合同总收入400 000元，至年底已预收200 000元，实际发生成本120 000元，估计还会发生180 000元。该公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。 （三）同时销售商品和提供劳务 在实务工作中，企业与其他企业签定的合同有可能既包括销售商品，也包括提供劳务。在这种情况下，企业应当分别不同的情况进行会计处理： （1）销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的 将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作提供劳务处理。 (2) 销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量 将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。 ②在家具、柜台等的所有权转移时，确认100 000元收入： 借：预收账款 100 000 贷：主营业务收入 100 000 同时，结转成本 借：主营业务成本 90 000 贷：库存商品 90 000 ③在提供初始服务时，按提供服务的完成程度确认150 000元的收入 借：预收账款 150 000 贷：主营业务收入 150 000 四、让渡资产使用权收入的核算 （三）让渡资产使用权收入的账务处理 2、让渡资产使用权收入的计量 【例11】 甲软件公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收费40 000元，不提供后续服务，款项已经收回。 (1)第一年年末确认使用费收入时： 借：银行存款 100 000 贷：主营业务收入或其他业务收入 100 000 (2)第二年年末确认使用费收入时： 借：银行存款 150 000 贷：主营业务收入或其他业务收入 150 000 第二节 费用  一、费用的定义与确认 二、期间费用 （一）管理费用