审计学 应用型高等教育会计类 段兴民第12章销售与收款循环审计.pptVIP

第12章 销售与收款循环审计 主编 段兴民 学习目标 销售与收款循环是企业经营活动的主要业务循环之一，在企业的整个经营活动中居于重要地位。通过本章学习，应熟悉销售与收款循环的业务流程、涉及的主要凭证和会计记录；掌握销货业务的主要内部控制、常见控制测试程序和交易实质性程序；掌握主营业务收入的审计目标和实质性程序；理解应收账款和坏帐准备审计的目标，掌握其实质性程序；了解其他相关账户审计的目标和实质性程序。 应用能力目标 掌握销售与收款循环的内部控制程序，能运用所学的基本理论、审计方法和基本技能解决实际审计工作中的有关问题。 12.1 销售与收款业务循环概述 12.1.1 主要业务活动 典型的销售与收款业务循环一般应涵盖以下主要过程： 1. 销售部门接受客户订单 2. 信用管理部门按赊销政策批准赊销 3. 仓库部门按批准的销售单发出商品 4．财务部门开具账单 5．记录销售（财务部门） 6. 定期对账和催收账款 7．收取货款和记录现金、银行存款收入 8．审批销货退回、销货折扣与折让 9．注销坏账 10．提取坏账准备 12.1.2 涉及的主要凭证与会计记录 典型的销售与收款业务循环中所使用的重要业务凭证和记录有以下几种： 1.客户定货单 2.销货单 3.销货合同 4.发运凭证 5.销售发票 6. 贷项通知单 7. 应收账款明细账 8. 主营业务收入明细账 9. 销售退回、折扣与折让明细账 10. 汇款通知书 11. 库存现金日记账和银行存款日记账 12．坏账审批表 13．客户对账单 14．转账凭证 15. 收款凭证 16. 商品价目表 12.2 销售与收款循环的控制及测试 12.2.1 销售与收款循环的内部控制 销售与收款业务循环中的内部控制应重点关注以下内容： 1. 适当的职责分离 销售与收款不相容岗位至少应当包括： （1）客户信用调查评估与销售合同的审批签订； （2）销售合同的审批、签订与办理发货； （3）销售货款的确认、回收与相关会计记录； （4）销售退回货品的验收、处置与相关会计记录； （5）销售业务经办与发票开具、管理； （6）坏账准备的计提与审批、坏账的核销与审批。 2. 正确的授权审批 有效的控制要求销售与收款业务各环节要经过适当的授权批准。审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限；设定授权审批范围权限的目的在于防止因审批人决策失误而造成严重损失。 3. 充分的凭证和记录的使用 每个企业交易的产生、处理和记录等制度都有其特点，为健全业务审批、财产保管和便于记录，要合理设计并使用各种文件和记录。关键性的销货单、销售发票、发运凭证等都应事前安顺序编号使用，以防止遗漏开票或记录销售业务，防止重复开票或记账。 4. 凭证的预先编号 对凭证预先进行编号，旨在防止销售以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。这种控制常用的一种控制测试程序是清点各种凭证。 5. 按月寄出对账单 由出纳、销售及应收账款记录以外的人员按月向客户寄发对账单，能促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息，督促客户履行合约。 6. 独立检查 对销售应收款业务进行独立检查，防止各环节发生差错和舞弊。　　 　 7. 实施内部核查程序 由内部审计入员或其他独立人员核查销售交易的处理和记录，是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施。 12.2.2 销售与收款循环的控制测试 内部控制监督检查的主要内容，包括： 1.销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象。 2.销售与收款业务授权批准制度的执行情况。重点检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。 3.销售的管理情况。重点检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定。 4.收款的管理情况。重点检查单位销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定。 5.销售退回的管理情况。重点检查销售退回手续是否齐全，退回货物是否及时人库。 例12-1 销售收入审计案例 （一）案例线索 注册会计师李文对×公司2008年度的销售收入进行分析性复核时，发现本年度的销售收入比上年明显减少，对照在前期调查了解到×公司本年度生产销售情况是历史上最好的实际情况，李文感到销售收入的真实性值得怀疑，于是，抽查了9月份、12月份相关的会计凭证，发现其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的是