中级财务会计 应用型高等教育会计类 邹香 谢万健 课件第十六章 会计调整.ppt

2010年 大连理工大学出版社 第十六章 会计调整 学习目标：了解会计政策变更的条件；掌握会计政策变更的会计处理、会计估计变更的会计处理、前期差错更正的会计处理；熟悉会计估计变更的条件。 教学重点：会计政策变更的会计处理、会计估计变更的会计处理、前期差错更正的会计处理。 教学难点：会计政策变更的会计处理 第一节 会计政策变更 一、会计政策的概念 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 原则：如收入的确认原则等 基础：主要是指会计确认基础和会计计量基础。 会计处理方法：如固定资产折旧方法的选择。 如存货的后续计量 原则：成本与可变现净值孰低法 基础：成本、可变现净值为计量基础 会计处理方法：按单项、类别、合并计提 重要的会计政策 企业应当披露的重要会计政策包括： 发出存货的计量 长期股权投资的后续计量 投资性房地产的后续计量 固定资产的初始计量 无形资产的确认 非货币性资产交换的计量 收入的确认 借款费用的处理 合并政策，是指编制合并财务报表所采纳的原则。 其他重要的会计政策 二、会计政策变更 会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 一般情况下，企业在不同的会计期间应采用相同的会计政策，不应也不能随意变更会计政策； 企业不能随意变更会计政策并不意味着企业的会计政策在任何情况下均不能变更。确需变更的，应当在附注中说明。 三、会计政策变更的条件 符合下列条件之一，企业可以变更会计政策： ①法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更 如：存货准则要求取消后进先出法 ②会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息 变更会计政策时，必须有充分、合理的证据表明其变更的合理性，并说明理由，对会计政策的变更，应经股东大会或董事会等类似机构批准，并报有关各方备案。。 如无充分、合理的证据表明会计政策变更的合理性或者未经股东大会或董事会等类似机构批准擅自变更会计政策的，或者连续、反复的变更会计政策的，视为滥用会计政策，按照前期差错更正的方法进行处理。 以下两种情况并不属于会计政策变更： ①本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，因而采用新的会计政策。 ②对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策 ③对不重要的交易或事项，根据重要性原则，如果不按照会计政策变更的会计处理方法进行核算，并不影响会计信息的可比性，不会引起会计信息使用者的误解，也不作为会计政策的变更。 四、会计政策变更的会计处理 （1）企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行。 （2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理。 追溯调整法：是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 追溯调整法的步骤: 首先:计算确定会计政策变更的累积影响数； 其次:是进行相关的账务处理； 再次:是调整报表相关项目； 最后:对附注进行说明。 会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。 差额＝按新政策计算的变更当年年初应有的留存收益一按原政策反映的变更当年年初现有的留存收益 第一步，根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； 第二步，计算两种会计政策下的差异； 第三步，计算差异所得税影响额； 第四步，确定以前各期的税后差异； 第五步，计算会计政策变更的累积影响数。 注意：计算差异对所得税影响金额时： ①要明确这里的“所得税影响金额”是指对所得税费用的影响金额，而不是对应交所得税的影响金额。 ②所得税影响金额＝形成或转回的暂时性差异×所得税税率 举例：甲为上市公司，该公司于20×9年12月建造完工的办公楼作为投资性地产对外出租，至2×11年1月1日，该办公楼的原价为3 000万元(同建造完工时公允价值)，已折旧240万元，已提减值准备100万元。2009年1月1日，甲公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2×10年12月31日的公允价值为2 800万元， 2×10年12月31日之前该投资性房地产的公允价值无法合理确定。 该公司按净利润的10％提取盈余公积，所得税税率为25%,采用资产负债表债务法核算。按照税法规定，该投资性房地产作为固定资产处理，净残值为0，采用直线法按照20年计提折旧。 会计政策变更的累计影响数 单位：万元 (2)编制甲公司2×11年1月1日会计政策变更的会计分录（单位：万元） 借：投资性房地产—成本 2800 投资性房地产累计折旧 240 投资性房地产减值准备