生产与存货循环的特点.pptVIP

（一）存货计价测试的必要性 为验证财务报表上存货余额的真实性，必须对存货的计价进行审计，即确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量是否经过正确地计价和汇总。 （二）存货计价测试的目的 1.确认存货的计价和分摊认定（即金额正确与否）。 2.重点是对存货单位成本进行测试。 （三）存货计价实施审计抽样 1.选取样本范围：应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。 2.选取样本对象：着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。 3.测试样本的内容： （1）首先应对存货价格的组成内容予以审核； （2）然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试； （3）测试结果出来后，应与被审计单位账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因； （4）如果差异过大，应扩大测试范围，并根据审计结果考虑是否应提出审计调整建议。 四、存货截止测试 就是检查截至12月31日止，购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。 在会计上，就是检查存货及其对应的会计科目是否一并记入当年会计报表， 存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入帐时间都处于同一会计期间。 按照存货正确截止的基本要求，若未将年终在途货物列入当年存货盘点范围内，只要相应的负债亦同时记入次年账内，对会计报表的影响就不重要。 2.存货截止测试程序(P252) （1）抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告（或入库单）； （2）审阅验收部门的业务记录，凡是接近年底（包括次年年初）购入的货物，必须查明其相对应的购货发票是否在同期入帐，对于未收到购货发票的入库存货，是否将入库单分开存放并暂估入帐。 在确定截止审计样本时，一般以截止日为界限，分别向前倒推或向后顺推若干日，按顺序选取较大金额购货业务的发票或验收报告作审计样本。 思考题 1.甲注册会计师制订了对X公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作。 请判断下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥之处，若有，请予以更正： （1）注册会计师在制订存货监盘计划时，应与X公司沟通，确定检查的重点。 （2）对外单位存放于X公司的存货，注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。 （3）在检查存货盘点结果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的是测试存货盘点记录的真实性。 （4）虽然年末前后是销售旺季，单位未进行盘点和监盘，注册会计师要求生产产品的生产线停产。 （5）X公司的一批重要存货，已被保险公司质押，助理人员通过电话询问了其真实性。 2.某企业的原材料采用计划成本核算，注册会计师发现甲材料的计价存在问题，具体情况如下：5月初材料成本差异为超支差10800元，库存材料成本300000元；5月份购入材料的计划成本为2400000元，其实际成本2356800元；5月份基本生产车间生产产品领用甲材料，计划成本为480000元，企业结转材料成本超支差9600元。 要求： （1）说明审计的方法； （2）指出存在的问题； （3）提出调整意见。 第十二章 生产与存货循环审计 第一节 生产与存货循环的特点 一、主要业务活动 计划和安排生产 发出原材料 生产产品 核算产品成本 储存产成品 发出产成品 二、凭证和记录 生产指令（又称生产任务通知单）、领发料凭证、产量和工时记录、工资汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、存货明细帐等、 第二节生产与存货循环的实质性程序 一、存货审计目标与实质性程序 二、存货监盘 三、存货计价测试 四、 存货截止测试 一、存货审计目标与实质性程序 （一）审计目标与认定对应关系表 （二）对存货拟实施的主要审计程序及能够证明的认定 二、存货监盘 （一）存货监盘作用 （二）存货监盘计划 （三）存货监盘程序 （四）对存货监盘特殊情况的处理 （一）存货监盘作用 1.对存货的存在和状况实施程序的要求 2.存货监盘的三环节（掌握基本观点） 3.存货监盘目的（掌握基本观点） 1.对存货的存在和状况实施程序的要求 如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据： （1）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）； （2）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。 2.存货监盘的三环节 （1）检查存货以确定其是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试； （2）观察管理层指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况； （3）获取有关管理层存货盘