审计学理论-审计证据与审计工作底稿.pptVIP

第七章 审计证据与审计工作底稿;一、审计证据 审计证据的涵义 审计准则第1301号－审计证据第3条： 注册会计师为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有信息和其它信息 ;一、审计证据 审计证据的涵义 会计记录：依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责任，注会应当测试会计记录形成审计证据，它是审计证据的重要组成部分，会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础。 其它信息：可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息；通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息；以及自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。 ;;一、审计证据 审计证据的涵义 会计记录和其它信息两者缺一不可 无会计记录审计无法进行 无其它信息，无法识别重大错报风险 ;*;按审计证据的表现形态分类 ;2. 书面证据 书面文件形式的证据，最主要的审计证据，也称基本证据。 审计程序：除观察外的所有程序 按照来源可以分为外部证据和内部证据。 ; 外部证据：由外部机构或人员编制 （1）直接递交给CPA 证明力最强。如：应收账款函证回函、专家证明函件 （2）由客户提交给CPA 证明力较强，但有变造的可能。如：银行对账单、购货发票 （3）注册会计师自己动手编制的各种计算表、分析表，证明力强。 ;内部证据：由客户自己编制 （1）在外部流转，获其他单位或个人的承认 如：销货发票、付款支票 （2）只在内部流转 如：会计记录、账薄、记账凭证。 可靠性取决于内部控制的完善程度 在外流转过的内部证据证明力强于只在内部流转的内部证据。; 3．口头证据 口头证据是有关人员对CPA的提问做出的口头答复所形成的证据。 口头证据可发掘出一些重要线索，但需得到其他证据的支持，属于辅助证据。 审计程序：询问 证明力：较弱;4.环境证据 对被审计单位产生影响的各种环境事实。具体包括以下几种： ①有关内部控制情况； ②被审计单位管理人员的素质； ③各种管理条件和管理水平。 环境证据一般不属于主要的审计证据， 审计程序：观察或询问 证明力：弱; 按审计证据的相关程度分类; 按审计证据的来源分类;按重要性进行分类;审计证据可靠性的判断; 审计证据与审计程序及审计目标的关系 ;审计证据与审计程序及审计目标的关系;1、收料单与购货发票； 2、销货发票副本与产品出库单； 3、工资计算单与工资发放单； 4、存货盘点表与存货监盘记录； 5、银行询证函回函与银行对账单。 要求：请分别说明每组证据中哪些审计证据较为可靠，并简要说明理由。;*;*;*;*;*;*;*;三、获取审计证据的方法 监盘——实物证据 观察——实物证据、环境证据 分析——环境证据、书面证据 计算、检查——书面证据 查询及函证——书面证据、口头证据 审计程序与审计证据并不是一一对应的。 ;审计证据的特性 《审计准则第1301号》第7条：注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性 职业怀疑：对审计证据的批评性评价，包括对相互有矛盾的证据保持警觉 ;审计证据的特性 审计证据的充分性（数量） 是对审计证据数量的衡量，与CPA确定的样本量有关 要足以支持CPA的审计意见，是CPA形成审计意见所需审计证据的最低数量要求 ;审计证据的特性 影响审计证据充分性的因素 错报风险 具体审计项目本身的重要性 CPA及其业务助理人员的审计经验 审计过程中是否发现错误或舞弊 审计证据的类型与获取途径 获取证据的成本 ;审计证据的特性 审计证据的适当性 －是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性 ;审计证据的特性 审计证据的适当性 相关性：指审计证据应与具体审计目标相关联 特定审计程序可能只为某些认定提供相关审计证据，而与其它认定无关 针对同一认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质审计证据 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其它认定相关的审计证据 可靠性指审计证据应能如实地反映客观事实 ;审计证据的特性 判断审计证据可靠性的标准－职业判断 外部证据比内部证据可靠 内控较好时产生的证据较可靠 CPA亲获的直接证据较可靠 文件记录形式的证据较可靠 从原件获取的证据较可靠 ;审计证据的特性 理解审计证据特征需注意的问题 审计证据的适当性影响其充分性，但不能以