A-5《企业会计准则第17号-借款费用》(演示稿).pptVIP

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企业会计准则第17号 -借款费用 借款费用准则 新旧准则比较 关于借款费用的定义 关于借款费用确认的基本原则 关于借款费用应予资本化的资产的范围 关于借款费用开始资本化的时点 关于每期借款费用资本化金额的确定 关于借款费用的帐务处理 关于暂停资本化 关于停止资本化 关于披露 新旧准则比较 修订后的新准则与原准则的差异,主要有以下四点: 1.扩大了借款费用资本化的资产范围 原准则:仅为固定资产。 新准则:包括固定资产、需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产、生物资产等 2.扩大了可予资本化的借款范围 原准则:仅为专门借款。 新准则:包括专门借款和一般借款。 新旧准则比较 3.资本化金额的计算有所差别 专门借款不管是否已投入使用,其借款费用均在开始资本化时点起全额进行资本化,当资产支出超过专门借款的金额时,要考虑占用的一般借款的费用资本化问题。 4.增加借款费用扣除项目 尚未动用的专门借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益的金额,可以在专门借款进行资本化时进行扣除。 关于借款费用的定义 本准则对借款费用的定义是: 第二条:借款费用,是指企业因借款而发生的利息及其相关成本。 借款费用包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 第三条:与融资租赁有关的融资费用,适用于《企业会计准则第21号-租赁》。 关于借款费用确认的基本原则 关于借款费用的确认原则问题,主要集中在企业每期发生的借款费用是应该费用化,直接计入当期损益?还是应该资本化,计入相关资产的成本? 第四条:企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的,应当予以资本化,计入相关资产成本;其他借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。 关于借款费用应予资本化的资产的范围 本准则明确了借款费用确认的基本原则,即对于符合条件的借款费用应予资本化,那么,究竟与那些资产有关的借款费用应予资本化呢? 符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的固定资产和投资性房产和存货等资产。 关于借款费用开始资本化的时点 本准则规定:以下三个条件同时具备时,借款费用才应当开始资本化: (一) 资产支出已经发生; (二) 借款费用已经发生; (三) 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 *其中:资产支出只包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。 关于借款费用资本化金额的确定 (一)每期利息资本化金额的确定方法 1、占用专门借款的利息资本化金额 第六条:(一)为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 专门借款,是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。 根据准则解释文件:专门借款发生的利息费用,在资本化期间内,应当全部计入符合资本化条件的资产成本,不计算借款资本化率。 专门借款应当有明确的专门用途,即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项。通常签订有标明该用途的借款合同。 关于借款费用资本化金额的确定 2、占用一般借款的利息资本化金额 第六条:(二)为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的,企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。 其计算公式为: 占用一般借款的利息资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 ×一般借款加权平均利率 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 =∑超过专门借款后的每笔资产支出金额×该笔资产支出实际占用天数/整个会计期间天数 一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金总额 案例1 例1:某公司于20×7年1月1日动工兴建一幢办公楼,工期为1年,工程采用出包方式,分别于20×7年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1500万元、3000万元和1000万元。办公楼于20×7年12月31日完工,达到预定可使用状态。 公司为建造办公楼发生了两笔专门借款,分别为:(1)20×7年1月1日专门借款2000万元,借款期限为3年,年利率为8%,利息按年支付;(2)20×7年7月1日专门借款2000万元,借款期限为5年,年利率为10%,利息按年支付。闲置专门

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