税收法律与案例分析 教学课件 ppt 作者 王跃国4.pptVIP

第4章 营业税 4.1 营业税基本原理 4.2 营业税征税范围和纳税人 4.3 税目与税率 4.4 营业税应纳税额的计算 4.5 征收优惠 4.6 征收管理 学习目标： 1.了解营业税概念等基础知识。 2.掌握营业税的计税依据。 3.熟悉营业税税目、税率。 4.了解营业税的免税政策 本章重点： 营业税的税目与计税依据。 本章难点：代购代销与建筑业征税问题。 4.1.1 营业税的概念 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产取得的营业收入征收的一种税。营业税在我国具有十分悠久的历史。1950年公布了《工商业税暂行条例》，1993年重新修订、颁布了《中华人民共和国营业税暂行条例》。 4.1.2 营业税的特点 征收范围较广。除货物的生产流通按规定征收增值税外，所有从事交通运输、建筑安装、娱乐业、服务业等行业，都属于营业税的征税范围。 计算简便，便于征管。一般以营业收入额全额为计税依据，计征简便，有利于节省征收费用。 税收收入稳妥可靠。纳税人的营业收入，不论成本高低、盈亏与否，均按规定税率纳税，因此具有收入稳定的特点，是目前地方财政收入的主要来源之一。 税赋均衡，负担轻。营业税针对不同行业和经营行为的盈利水平，设计制定税目和税率，既保证了行业间的均衡，而且税赋也较轻。 4.1.3 营业税的计税方法 营业税采用从价计征的方法，实行比例税率。 除税法特别规定对某些商品和劳务免税或是实行较高税率外，营业税不实行行业差别税率，而是对同一行业所有的营业行为按相同的税率课税。 4.2 营业税征税范围和纳税人 征税范围：在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产经营行为。 具体下列情形： 提供或者接受的应税劳务的单位或者个人在境内。 所转让的无形资产的接受单位或者个人在境内。 所转让或者出租土地使用权的土地在境内。 所销售或者出租的不动产在境内。 4.2.2 营业税的纳税人和扣缴义务人 营业税纳税人的一般规定 境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人 营业税纳税人的特殊规定 租赁、承包经营的纳税人。承包人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。 建筑安装业务实行分包或转包，以分包或转包者为纳税人。 营业税的扣缴义务人 扣缴义务人是指税法规定负有扣缴纳税人应纳税款义务的单位和个人。 境内发生应税行为而未设有经营机构的，以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。 演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。 分保险业务，以初保人为扣缴义务人。 个人转让专利权、商标权、著作权、商誉等无形资产的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。 4.3 税目与税率 4.3.1 营业税的税目 营业税的税目基本上是按行业类别设置的，共规定了9个税目。 交通运输业 、建筑业。 金融保险业、邮电通信业。 文化体育业、娱乐业、服务业。 转让无形资产、销售不动产。 4.3.2.营业税的税率 按行业实行有差别的比例税率，具体为三档税率： 交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业税率为3%。 服务业、转让无形资产、销售不动产、金融保险业税率为5%。 娱乐业的税率为5%～20%的幅度税率。 其他规定： 从2001年 5月1日起，对夜总会、歌厅、舞厅、射击、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律按20%的税率征收营业税。 自2004年7月1日起，保龄球、台球减按5%的税率征收营业税，税目仍属于“娱乐业”。 4.3.3．几种特殊经营行为的税务处理 建筑业征税问题 基本建设单位和从事建筑按装业务的企业附属的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。 但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，征收营业税。不征收增值税。 例题 某建筑企业利用附属的工厂生产的水泥预制构件100件用于本企业的建筑工程，对外销售不含税的销售额为2万元。在建筑现场制造200件同样的预制构件，直接用于本企业建筑工程，并已经分别核算。试计算该企业应纳税额? 解析:应分别按增值税和营业税，则 应纳增值税＝销售额×增值税税率＝0.34万元 应纳营业税＝营业额×营业税税率＝0.12万元 代购代销 代购代销人只是按照委托人的委托行为，并以委托人的名义进行经营活动，则代