制度导向审计技术(第六章).pptVIP

销售计划 签约 销售合同1 销售合同2 销售合同3 子 5 子 4 子 3 子 2 销售发票 1 审签 销售发票 （1-5） （ 发票业务联 发票报账联 发票记账联 运单 发票 运单 托收凭证 托收 发票记账联 托收凭证 记账凭证 记账 销售 有关账 销售提货联 签发 记账 实物账 核对 核对 记账 清理 验证 发票出门联 登记簿 台账 销售部门 财会部门 仓储部门 门卫 产品销售内部控制系统流程图 控制点 控制目标 控制措施 1、签约 保证发出商品安全； 货款回收及时、完整。 销售人员根据授权签订合同； 合同经有关部门审计批准。 2、审签 保证销售正确，产品安全。 开票人员根据授权按销售合同开具发票； 发票经主管部门领导签字批准； 财务部门审计盖章。 3、签发 保证发货正确，手续完备。 仓库人员审阅销售发票提货联，确认手续完备后发货； 交接货物； 应查验产品，签字盖章。 4、验证 保证产品安全。 门卫检查发票出门联及货物后放行； 登记出门记录簿。 5、托收 保证销售有效，货款回收。 出纳人员查对发票运单及合同，签送托收凭证； 根据托收凭证回执联，登记商品发出托收记录。 6、记账 保证会计记录正确，保护产品安全。 销售部门、仓储部门及时登记台账； 会计人员及时登记产成品、发出商品、销售、银行存款等账簿。 7、核对 保证账账相符，记录正确。 财会部门定期将发出商品账、产品销售账与销售仓储部门台账核对； 财会部门定期将总账与明细账进行核对。 8、清理 保证产品安全、货款回收。 查明过期未到货款以及拒付、退货原因，根据审批予以处理。 产品销售内部控制系统流程图说明 １．内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则 ２．内部控制一般仅针对常规业务活动而设计 ３．执行人员的素质和工作质量 ４．串通舞弊 ５．执行人员滥用职权或屈从于外部压力 ６．经营环境和业务性质的变化 第二节 制度导向审计流程 一、制度导向审计概述 制度导向审计是世界各国审计人员普遍采用的一种现代审计方式，它是在详查法和抽查法基础上发展起来的一种审计方法 制度导向审计是从研究和分析内部控制入手，通过复核性测试，对控制风险做出评价，在以此为基础，决定对被审计项目进行实质性程序的范围和内容，并据此修订审计计划，然后在审计计划执行过程中，形成审计意见，提出审计报告。 二、制度导向审计的基本流程 基本流程如图所示： 开始 停止 控制测试 审计计划 评估固有风险 评估控制风险 记录到了解的情况 进行了解 评估控制风险 记录结论 终结审计阶段 中期审计阶段 评估控制风险 编制审计方案 报告 实施 计划 审计报告 是否需要进一步降低 是 否 开始 ①了解控制结构 ②纪录了解情况 ③评估控制风险并纪录结论 设计实质性测试 ⑤评估控制风险并纪录结论 ④实施额外测试 某些认证需进一步降低吗 可取得的有效的证据 否 否 第一步通常询问客户的相关人员 确定审计程序的步骤 控制风险评估流程分解图 第二步评估控制风险 第三步得出结果 第四步设计出实质性审计测试 三、内部控制的了解、测试与评价 （一）了解内部控制结构并在了解的基础上初步评估控制风险的水平 审计人员通常可实施以下程序： (1)询问被审计单位的有关人员，了解他们的工作内容及向谁汇报。 (2)查阅内部控制或管理手册； (3)内部控制生成的文件和记录； (4)观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况； (5)选择若干具有代表性的交易和事项进行“穿行测试”；所谓“穿行测试”，即追查几笔通过会计系统的交易： 从不同的层面了解和评估内部控制 内部控制要素 整体层面 业务流程层面 控制环境 风险评估过程 对控制的监督 与报告相关的 信息系统和沟通 控制活动 在初步评价时，审计人员应遵行稳健性原则： 当存在以下三种情况的任何一种，注册会计师可以评估控制风险为最高水平 ①内部控制结构政策和程序不可能与特定认定相关（例如，客户根本没有对认定进行控制） ②附加测试将取得的证据不可能证明控制风险会有所降低（测试可能会证明对认定的控制是软弱的） ③取得附加证据以证明控制风险水平并非最有效的审计途径（实质性测试比控制测试更易执行） 审计人员在了解内部控制之后应根据以下两个因素决定是否继续考虑内部控制问题： ①继续对内部控制进行审计是否可能缩减实质性测试的工作量 ②继续对内部控制进行审计所花费的成本是否会低于可能获得的好处 估计被测试相关内部控制的控制风险 控制