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中国税收高速增长的源泉：税收能力和税收努力框架下的解释 吕冰洋/ 郭庆旺 【专题名称】 财政与税务【专 题 号】F61【复印期号】2011年06期【原文出处】《 中国社会科学》(京)2011年2期第76～90页【英文标题】Sources of the High-speed Growth in Chinas Taxation: An Explanation under Taxation Capability and Taxation Effort【作者简介】吕冰洋，经济学博士，中国人民大学财政金融学院副教授，北京　100872；郭庆旺，经济学博士，中国人民大学财政金融学院教授，北京　100872 【内容提要】在税收能力和税收努力的理论框架下，分析中国税收高速增长的源泉，可以发现，在分税制改革后，中国税收长时间高速增长的原因主要表现在三个方面：分税制的税收分权契约性质具有强烈的税收激励作用；间接税的制度设计放大了纳税人的纳税能力；我国正处于“税收增长红利”集中释放期。未来第一种因素的作用将减弱，第二种因素的作用部分消失，第三种因素的作用依旧存在。从长期看，由于税收增长红利仍将持续很长一段时期，税收仍可能保持较高速度的增长。 【关 键 词】 税收增长/ 税收分权/ 税收能力/ 税收努力EEUU8548084 ????一、引言????自1994年分税制改革以来，我国税收收入呈现长达十多年的高速增长态势。首先从税收增长与GDP增长关系来看，税收弹性高。1986-1992年税收弹性(税收增长率/GDP增长率)仅为0.43，而1995-2009年达到1.39。①其次从不同时期的税收增长状况来看，分税制改革后税收增长率远高于分税制改革前。1986-1992年税收收入年均增长率仅为7.2％，而1995-2008年高达18.4％。2009年中国经济遭遇巨大困难，从2008年第四季度起税收滑坡明显，社会各界对国家税务总局2009年初制订的税收增长8％目标的实现普遍持怀疑态度。然而，2009年税收同比增长9.1％，这还是在大力度实施结构性减税5000亿元的情况下取得的。2010年，税收同比增长20.8％，再现高速增长趋势。②????如此强劲的税收增长势头，引起了社会各界的广泛关注，特别是近年来，以税收收入增长为主要支撑的政府支出扩张深入到经济各个角落，人们开始质疑税收高速增长的合理性及其可持续性。为此，学术界就税收高速增长的原因，展开了多层次、多角度的分析，试图回答税收高速增长的客观性和必然性。????从已有的研究成果来看，我国税收收入高速增长的原因可归结为四个：一是经济因素。包括经济增长、物价上涨、产业结构升级、外贸持续快速增长、企业经济效益的持续好转和居民收入的快速增长、所有制结构的优化以及市场化程度不断提高等。③曹广忠等还指出，地方政府为追求政绩和财政收入，低价出让土地从而推动高税行业如制造业、建筑业、房地产业等快速发展，是税收高速增长的主要原因。④二是管理因素。分税制以来税务部门加强税收征收管理对税收高速增长起到了重大作用。⑤高培勇进一步指出，之所以加强税收管理能促进税收增长，根本原因在于，中国现行税制诞生时，预留了很大的“征管空间”。⑥而之所以分税制改革以后“征管空间”能够得到充分利用，是因为分税制改革加强了中央征收集权，这对税收增长具有积极作用。⑦三是政策因素。从既有的研究结论看，税收政策调整因素对税收超GDP增长的作用是次要的，并且其影响大多属于一次性的。⑧四是税制因素。比如，现行税制累进税率设计、GDP结构与税收结构差异等。⑨????不过，经济增长、物价上涨、产业结构变动、累进税率设计、GDP结构与税收结构差异等因素是世界各国影响税收的普遍因素，我国在分税制改革前也存在，但当时税收增长速度却长期低于GDP的增长速度。就加强税收管理而言，尽管研究者一般都注意到分税制改革以来以“金税工程”为代表的税源监控体系加强起到了重要作用，但很少有研究者分析为什么分税制改革能够促使税务部门加强征管，而在这之前的财政包干制却会造成税收收入占GDP比重不断下滑，巨大的税收“征管空间”来自何处。????本文重新探究税收高速增长的原因，除了弥补上述已有研究成果的不足之外，还与当前社会各界关注的两大问题有关。一是国民收入分配格局发生重大变化；二是民生财政建设时不我待。首先，从国民收入分配格局变化来看，居民、企业、政府三部门的收入比重从1996年的69.3％、13.6％、17.1％，变为2007年的57.5％、18.4％、24.1％；⑩居民收入比重迅速下降，而政府收入比重明显上升。研究税收高速增长的原因有助于我们从税收角度分析国民收入分配格局变动的内在机理。其次，我国在落实科学发展观、构建和谐社会的过程中，民生财政建设至关重