限制性股票教材股权激励计划的会计处理(股票来源：增发,回购,计提基金).pdfVIP

□财会月刊 全国优秀经济期刊 · 限制性股票股权激励计划的会计处理 叶映红 （广西师范学院 南宁 530001 ） 【摘要】限制性股票股权激励计划是目前我国上市公司实施股权激励所采取的三种主要方式之一，属于以权益结算的 股份支付。本文根据《企业会计准则第11 号———股份支付》对企业股权激励业务会计处理的相关规定，分别不同的股票来 源方式举例说明限制性股票股权激励计划的会计处理方法。 【关键词】股权激励计划 限制性股票 会计处理 一、限制性股票股权激励计划在我国上市公司的应用情况 股票股权激励计划是企业在特定的情况下，一般是在企业经 目前，我国上市公司股权激励的实施方式主要有股票期 营状况不佳或处于初创时期或外部环境不利于采用股票期权 权、限制性股票和股票增值权激励三种。资料显示，采用股票 计划时，将一定数量的股票无偿赠与或以较低价格出售给激 期权进行股权激励的上市公司占了绝大多数。但随着我国股 励对象，但是股票的再次出售受到限制，只有实现预定目标 市2007 年底以来的由“牛”转“熊”和国际金融危机的影响，股 （业绩目标或股价目标）后，激励对象才能获得股票的完全所 市持续下跌，曾经风靡一时的A 股上市公司股票期权激励计 有权。如果激励对象没有实现预定目标，企业有权将限制性股 划大面积“流产”。 票收回或以原价购回。股票期权是指公司授予激励对象按约 股票期权激励计划大面积失效，暴露了股票期权激励计 定价格和数量在授权以后的约定时间购买股票的权利。有这 划的缺陷，凸显了限制性股票股权激励计划的优越性。限制性 种权利的人可以在将来的一定时间内按约定的价格（行权价） □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□ 目标，会放弃所得税支出最小化的方案，甚至有时还会采取增 别企业常用的税收动机的机会主义会计行为的手段，提醒税 加应税所得的方案（如上市融资条件中有一定的税收指标，企 务人员注意企业常用的操控应税收益的手段，而更重要的是 业往往通过增加应税收益以获取融资利益）。相比之下，税收 帮助税收政策制定者更正确地评价所得税改革成果。ETRs是 动机盈余管理和税收动机创造性会计的目标要简单得多，通 用来评价所得税政策对经济活动影响的重要指标，而国内外 常只考虑“节税”因素即可。 学者在建立ETRs影响因素回归模型时，没有单独考虑税收动 所得税纳税筹划手段既包括利用会计准则的缺陷和可选 机创造性会计或税收动机盈余管理对ETRs 的影响，通常将其 择性操纵财务报表的会计手段，又包括利用企业组织形式、税 并入税收筹划因素中，统一分析其对ETRs 的影响。 收减免、税率差异、税收抵免、退税等各种税收优惠政策安排 通过以上的概念辨析，我们清楚地看到税收筹划不仅包 经营活动的税务手段。而税收动机盈余管理和税收动机创造 括操纵财务报表的税收动机创造性会计手段，而且包括利用 性会计通常只包括前面的一种会计手段。 各种税收优惠政策安排经营活动的税务手段。由于这两种方 对所得税纳税筹划的性质，应该根据其所采取的手段一 式性质不同，因此应分别研究其对ETRs 的影响因子，这样才 分为二地对待。对于通过操纵财务报表会计手段的所得税纳 能对税收政策执行效果作出正确评价和分析。 税筹划，应坚决予以否定和限制，因为它不仅会威胁财务报告 主要参考文献 体系的完整性，而且会造成操纵公司价值、危害股东权益及引 1. I.Griffiths. Creative Accounting : How to make your 发大量失业等严重恶果。而对于充分利用各种税收优惠政策 profits what you want them to be. London: Waterstone Co 安排经营活动的税务手段，因其实现