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小企业会计准则??????????------固定资产 主讲人：李素英 第一讲： 关于印发《小企业会计准则》的通知??财会[2011]17号 ??????国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局： ??????　　为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，我部制定了《小企业会计准则》，现予印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）同时废止。 财政部 二○一一年十月十八日 ??????所有企业都必须拥有一定量的固定资产：如厂房、机器设备、办公器材等 ??????离开了固定资产企业将不能进行正常的工作与生产。 ??????? 固定资产讲解内容 ??????????一、固定资产的含义及分类 ??????????二、固定资产的初始计量 ??????????三、固定资产折旧 ??????????四、固定资产的日常修理费 ??????????五、固定资产的改建支出 ??????????六、固定资产的处置 ??????????七、固定资产清查 ? 一、固定资产的含义及分类 ????????（一）固定资产的含义 ????????《小企业会计准则》第二十七条： ??????????固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过?1?年的有形资产。 ? ? ? ???????  ??????小企业的固定资产包括： ??????房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。 ?????? ??????《小企业会计准则》第二十七条： ??????????固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过?1?年的有形资产。 ?????? 非货币性资产：将来为企业带来的经济利益（即货币金额）是不固定的或不可确定的 ??????差异分析： ??????????虽然会计与税法对于固定资产定义的表述并不完全一致，但是两者的实质是一致的。 ??????????会计与税法都没有对固定资产的起点金额作出规定，给予了企业很大的职业判断权限。 ?????? ??????土地：外购土地及建筑物支付的价款应当在建?筑物与土地使用权之间按照合理的方法?进行分配；难以合理分配的，应当全部?作为固定资产。 ??????《小企业会计准则》第二十八条： ??????固定资产应当按照成本进行计量。 ??????????小企业应当设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”以及“固定资产清理”等科目进行固定资产的会计处理。 ?????1.外购的固定资产 ??????《小企业会计准则》第二十八条 ??????（一）外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。 ?  ??????差异分析： ??????无差异 固定资产增值税可以抵扣的范围： “购进固定资产取得增值税发票可以抵扣销项税额。”??具体地： ??????《增值税暂行条例实施细则》第二十五条?“纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。?” ??????总结： –?????能够抵扣进项税的固定资产主要是生产用设备。 ??????点评： –?????应交增值税=销项税额-进项税额 ? ? ? ? （1）购入不需要安装的固定资产 ?????借：固定资产 ????????????应交税费——应交增值税（进项税额） ??????????贷：银行存款等 ????????【例1】甲公司（小企业）购入不需要安装的生产设备，发票价格10 000元，增值税税款1 700元，发生运杂费1 000元，款项全部以银行存款支付。甲公司属于一般纳税人，增值税进项税额不纳入固定资产成本核算。 （2）购入需要安装的固定资产 ????先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。 购入时； 借：在建工程 ????应交税费—应交增值税（进项税额）?? ????贷：银行存款等 ? 支付安装费、 工资费用等； 借：在建工程 ????贷：银行存款等 ????????应付职工薪酬等 交付使用。 ?借：固定资产 ?????贷：在建工程?????举例 ?????????????????2013年5月10日，某企业购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用票上注明的买价为50000元，增值税额为8500元，支付运杂费为1000元，皆以银行存款支付。安装设备时，支付安装费为3500元，支付工资3