清算与股权转让的税收筹划.pptVIP

A公司应确认的股权转让所得 = 400-（300+51）=49万元 A公司应纳企业所得税 = 49×25% = 12.25万元 A公司所得税后净收益 = 400 -（300+12.25）=87.75万元 方案二的税后净收益 -比方案一高12.75万元。 注意： *投资企业转让全资子公司以及 -持股95%以上的企业股权时， 应分享的被投资方累计 -未分配利润和盈余公积, 应确认为投资方股息性质的所得。 在计算投资方的股权转让所得时， 允许减除上述股息性质的所得。 四、整体资产置换的税收筹划 基本概念： 指一家企业以其经营活动的全部或其独立 -核算分支机构与另一家企业的经营活动的 -全部或其独立核算分支机构整体交换， 资产置换双方企业都不解散。 资产转让： 企业是资产的所有者， 资产转让的主体是企业， 客体是企业的资产。 （１）转让股权时， 涉及三个主体： 　　 被转让企业的股东（转让方）； 　　 被转让企业（客体）； 　　 受让企业（购买方）； （２）转让资产仅涉及两个主体： 　转让资产的企业（转让方）； 受让资产的企业（购买方）。 　与转让资产的企业股东没有直接关系。 （３）股权转让时 被转让企业（转让的客体） -有独立法人资格， 转让前后被转让方法人地位始终保留， 并且属于被转让方的资产不变； 否则是转让资产的行为。 4．有关资产转让的税收规定： （1）营业税： ①国税函[2002]165号规定： 转让企业产权时涉及不动产 -和无形资产转让不缴纳营业税。 ②非转让企业产权时涉及的销售 -不动产和无形资产，应纳营业税。 （2）增值税： ①国税函[2002]420号规定： 转让企业全部产权涉及应税货物转让， 不属于增值税的征税范围， 不征收增值税。 （2）增值税： ②不符合转让企业全部产权条件时 -应税货物的转让， 要缴纳增值税。 1 在整体资产转让时， ①如接受企业支付的交换额中， 非股权支付额不高于所付股权面值20%的， 转让企业可暂不计算确认资产转让所得或损失。 （3）企业所得税： 区分整体资产转让和非整体资产转让。 ②如非股权支付额高于 -所支付的股权面值20%的， 转让企业须计算确认资产转让所得或损失， 计算缴纳企业所得税。 2企业以部分非货币性资产对外投资 应在投资交易发生时， 将其分解为按公允价值销售有关 -非货币性资产和投资两项 -经济业务进行所得税处理， 并计算确认资产转让所得或损失。 （4）土地增值税和契税： 转让房屋要涉及土地增值税问题， 受让方要涉及契税问题。 二、企业股权转让中所得税规范 税总局2000年《通知》规定： （一）企业股权投资所得的所得税处理 1.～是指企业通过股权投资从被投资企业 -所得税后累计未分配利润和盈余公积金中 -分配取得股息性质的投资收益。 （一）企业股权投资所得的所得税处理 凡投资方企业适用的所得税税率高于 -被投资企业适用的所得税税率的， 除规定的定期减、免税优惠外， 其投资所得应按规定补缴企业所得税。 2.被投资企业分配给投资方企业 -的全部货币性和非货币性资产 （包括支付的与本身经营无关的费用）， 应全部视为被投资企业对 -投资方企业的分配支付额。 被投资企业向投资方分配非货币性资产， 在所得税处理上应视为以公允价值销售 -有关非货币性资产和分配两项经济业务， 并按规定计算财产转让所得或损失。 3.除另有规定者外， 不论会计账务中对投资采取何方法核算， 被投资企业会计账务上 -实际做利润分配处理时， （包括以盈余公积和未分配利润转增资本） 投资方企业应确认投资所得的实现。 4.企业从被投资企业分配取得非货币性资产， 除股票外， 均应按有关资产的公允价值确定投资所得。 企业取得的股票， 按股票票面价值确定投资所得。 （二）企业股权投资转让所得和损失所得税处理 1.~是指企业因收回、转让或清算处置股权 -投资的收入减除股权投资成本后的余额， 应并入企业的应税所得，依法缴所得税。 具体有两种情况： 投资回收： 被投资企业对投资方的分配支付额， 如果超过被投资企业的累计未分配利润和 -累计盈余公积金而低于投资方投资成本的， 视为投资回收，应冲减投资成本； 股权转让所得： 被投资企业对投资