境外所得抵免讲复葱洛.ppt

境外所得抵免 企业所得税纳税人 居民企业 境内所得 全球所得 境外所得 非居民企业 设立——实际联系的境外所得 机构场所 未设立 所得来源地的判定 销售货物所得，按照交易活动发生地确定； 提供劳务所得，按照劳务发生地确定 ； 转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定； 股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定 ； 利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定； 重复征税（双重征税） 法律性重复征税 经济性双重征税 解决重复征税的方式 单边 扣除法 减免法/低税法 免税法 抵免法 双边或多边 国家间税收协定 抵免法 直接抵免 间接抵免 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额 境外所得抵免政策依据 税法第二十三条、二十四条 实施条例 财税[2009]125号——关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知 国家税务总局公告2010年第1号——企业境外所得税收抵免操作指南 适用范围 居民企业——直接抵免和间接抵免 包括按境外法律设立但实际管理机构在中国，被判定为中国税收居民的企业 非居民企业——直接抵免 在中国境内设立的机构（场所）可以就其取得的发生在境外、但与其有实际联系的所得直接缴纳的境外企业所得税性质的税额 实际联系 据以取得所得的权利、财产或服务活动由非居民企业在中国境内的分支机构拥有、控制或实施 境外所得税额抵免计算的基本项目 境内、境外所得——分国别（地区） 应纳税所得额 可抵免税额 抵免限额 实际抵免税额 不能准确计算的，不给予税收抵免。 境外应纳税所得额的计算 境外应纳税所得额= 境外税前所得 –对应调整扣除 已按税法规定扣除的有关成本费用中与境外所得有关的部分 境外应纳税所得额的计算 境外税前所得之一 股息红利所得 符合间接抵免条件： 实际收到+间接负担+预提税（直接缴纳） 不符合间接抵免条件： 实际收到+预提税 境外应纳税所得额的计算 境外税前所得之二 分支机构经营利润所得（无论是否分回） 按我国税收法律法规计算应纳税所得额 利息、租金、特许权使用费、财产转让等其他所得 实际收到+预提税 境外应纳税所得额的计算 对应调整扣除 还原后的境外税前所得，应再就计算企业应纳税所得总额时已按税法规定扣除的有关成本费用中与境外所得有关的部分进行对应调整扣除后，计算为境外应纳税所得额。 对应调整扣除——分支机构 各项收入与支出标准，须符合我国企业所得税法相关规定 符合一般经营常规和我国税收法律规定的基本原则 境外分支机构发生的人员工资、资产折旧、利息、相关税费和应分摊的总机构用于管理分支机构的管理费用等。 对应调整扣除——其他 股息、红利，应对应调整扣除与境外投资业务有关的项目研究、融资成本和管理费用； 利息，应对应调整扣除为取得该项利息而发生的相应的融资成本和相关费用； 租金，属于融资租赁业务的，应对应调整扣除其融资成本；属于经营租赁业务的，应对应调整扣除租赁物相应的折旧或折耗； 对应调整扣除——其他 特许权使用费，应对应调整扣除提供特许使用的资产的研发、摊销等费用； 财产转让，应对应调整扣除被转让财产的成本净值和相关费用。 境外应纳税所得额的计算 例：中国A银行向甲国某企业贷出500万元，合同约定的利率为5%。2009年A银行收到甲国企业就应付利息25万元扣除已在甲国扣缴的预提所得税2.5万元（预提所得税税率为10%）后的22.5万元税后利息。A银行应纳税所得总额为1000万元，已在应纳税所得总额中扣除的该笔境外贷款的融资成本为本金的4%。分析并计算该银行应纳税所得总额中境外利息收入的应纳税所得额 境外应纳税所得额的计算 境外利息收入总额＝税后利息22.5＋已扣除税额2.5＝25万元 对应调整扣除相关成本费用后的应纳税所得额＝25－500×4%＝5万元 该