个人所得税税率研究培训.ppt

六、我国个人所得税税率结构的不足及改进建议 （一）我国个人所得税税率存在的主要问题 第一、税率形式过多 第二、工资薪金适用税率档次过多 第三、对不同所得使用不同的最高边际税率，有失公平 第四、税负不合理 （二）改进建议 减少税率级距 借鉴通货膨胀指数化措施 税率改革要与课税模式相适应 七、我国个税税率的设计构想 1、表 15 世界上部分国家个人所得税边际最高税率分类表 （样本数：80 个） 2、对我国个人所得税等级设计存在的问题的实证分析 　对于收入分布密度曲线的研究基本上可以归纳为两个思路: 一是采用随机模拟的方法生成全部职工的工资收入,再对收入分布密度函数进行相关的统计检验以确定函数的类型，这方面的文献有封建强(2000)、王剑锋(2004)采用S一pfus语言编程,对1998年职工工资收入分布的随机模拟； 另一条思路是刘黎明、刘玲玲(2005)及刘黎明等(2007)利用国家统计局公布的历年城镇居民家庭收入分组调查数据,在收入服从对数正态分布的假设下,利用极大似然法(ML)估计出分布密度曲线的μ和σ2,进而对各年度个人所得税税收能力进行的测算。 　　上文从税制改革国际趋势的角度上指出了个人所得税等级设置简化的必然性，下面采用第二条思路来对我国的个人所得税等级设计存在的问题进行实证分析，我国城镇居民是工资薪金所得税的纳税主体,借助这一特点,我们可以利用《中国统计年鉴2012》公布的城镇居民收入抽样调查情况表 (见下表16),估算出各个税收等级在所得税收入中所占的比重,从而反映出当前个人所得税体系下各个等级的重要性差异。 表16.2011年城镇居民家庭人均收入状况抽样调查 资料来源:《中国统计年鉴2012》 根据 　　 　　 可以很方便的计算出2011年城镇居民家庭就业人口数以及就业者的人均月收入,如下表17所示: 表17 2011年城镇居民家庭分收入等级就业人数及就业者人均月收入计算结果 之前已经有学者通过随机模拟的方法得到了我国细分行业职工平均工资的分布密度曲线。代表平均工资的随机变量ζ服从均值为μ,方差为σ2的对数正态分布 (x>O): （1） 　 对于参数μ和的估计可以采用极大似然估计(ML)方法。估计的具体步骤如下： 构造似然函数： （2） 我们把xi视为常数,对上面的似然函数进行取自然对数处理,得到函数 （3） 依次对μ和σ2求偏导,并且令偏导数为零: 解得μ和σ2的估计量分别为: 如果对应上面的抽样调查的分组数据,那么就可以给出μ和σ2的无偏估计如下: 这里的k和fi分别表示所分的组数和各组的频数 由此,可以求得: 类似的,我们也可以计算出2008年-2010年的估计值： 表18 工资、薪金所得个人所得税税率表 　 根据税率表,我们可以得到这样的结论:某个工薪收入为x的职工在免征额为3500元时的平均纳税额可以表示成如下的分段函数g(x) 　　这里各个区间上:的取值范围可以由以下不等式确定: b，a分别表示应纳税所得额与免征额和的上限和下限,即 ， 表示相应的免征额数值。 　　根据税率表,我们就可以得到工薪收入为x的某人在免征额3500元的平均纳税额公式 然后,我们将分段函数中每一段的参数(即定积分的上下限)a和b以及工薪收入对数正态分布中的和的值代入,即可求得工薪所得税纳税人每人月平均的纳税额T。 　　将μ和σ2,代入上式。我们便可估算出近四年(以现有的统计资料算)各收入等级上的税额在月人均纳税额中所占的税额。 表19 各收入等级的税额计算结果:2008一2011 单位:元 　　以上对城镇居民收入的分组调查结果的计算来看,工资薪金个人所得税收入的主体基本上都集中在了前4个收入等级，后几个等级设置的实际意义并不大。鉴于此,为了有效地发挥个人所得税募集财政收入,调节收入分配的功能,对于个人所得税工资薪金所得的等级设置可以有一以下两种考虑: （1）税收等级从七级到五级的缩减 （2）税收等级设置不变,税率递减 上面给出的两种工资薪金个人所得税的等级设置方案主要是针对工薪收入在免征额以上的人群的,对于收入在免征额以下的人群并未涉及。那么对这部分低收入人群该如何考虑呢?理论上，我们可以考虑采用所谓的个人所得税税收倒台阶方式，即根据这部分人群的规模和实际收入状况设定某个额度标准ζ当然,必须有ζ小于免征额。如果某人收入为i低于ζ,可以根据i与ζ之