营业税的核算教学讲义.ppt

第四章 营业税的核算 4.1 营业税概述 4.2 营业税应纳税额的计算 4.1 主要行业营业税的会计核算 4.2 营业税的纳税申报 第一节 营业税概述 一、营业税的概念与特点 二、营业税的课税范围 三、纳税人和扣缴义务人 四、税目、税率、税收优惠 五、纳税义务发生时间 六、纳税期限、地点 一、营业税的概念与特点 营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税，属于流转税的范畴。 营业税具有以下特点 （一）税源普遍、征税范围广。 （二）实行行业税率。 （三）税负较均衡，且较低。 （四）简便易行。 二、营业税的课税范围 营业税主要以第三产业为征税对象。营业税征收范围是在中华人民共和国境内的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业提供应税劳务的行为、转让无形资产、销售不动产共九类的行为。 三、纳税人和扣缴义务人 （一）营业税的纳税义务人 按现行《营业税暂行条例》规定，营业税的纳税义务人有纳税义务人的一般规定和纳税义务人的特殊规定。 （二）营业税的扣缴义务人 在现实当中，有些具体情况难以确定纳税人的，税法规定了扣缴义务人。 四、税目、税率、税收优惠 营业税税目是规定的营业税征税范围项目，一般是税法规定的。《营业税暂行条例》规定的营业税税目是按行业制定的，设置了9个税目，下设子目（各税目包括的征收范围），每一税目设定一个税率。 税法规定了营业税免征和减征的范围P104 四、税目、税率、税收优惠 营业税起征点制度 营业税起征点，是指纳税人营业额合计达到起征点。营业税起征点的适用范围限于个人。营业税起征点的幅度规定如下： 1、按期纳税的，为月营业额1000－5000元（原200－800） ； 2、按次纳税的，为每次（日）营业额100元（原50） 。 　　省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。 五、纳税义务发生时间 营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 税法对一些具体项目进一步明确了纳税义务发生时间 六、纳税期限、地点 营业税的纳税期限，分别为5日、10日、15日或者1个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款 营业税纳税地点，一般在提供应税劳务、转让土地使用权、销售不动产等所在地的主管税务机关申报纳税。 第二节 营业税应纳税额的计算 一、营业税应纳税额计算的一般规定 二、应纳税额计算的具体规定 一、营业税应纳税额计算的一般规定 营业税的计税依据营业额，包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 计算公式为： 应纳营业税税额＝营业额×适用的营业税税率 小知识：视同提供应税劳务制度 纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为： 1、单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人； 2、单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为； 3、财政部、国家税务总局规定的其他情形。 小知识：视同提供应税劳务制度 根据财税【2009】111号文的规定，个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税： 1、离婚财产分割； 2、无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹； 3、无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人； 4、房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。 父母赠予房产给子女，属于该文件规定的免税情形中的第一条，因此暂免征收营业税。 小知识：混合销售核算制度 在新制度下，一项销售行为如果及涉及应税劳务有涉及货物，为混合销售行为。纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的营业额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（1）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； （2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 小知识：混合销售核算制度 在新制度下，一项销售行为如果及涉及应税劳务有涉及货物，为混合销售行为。纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的营业额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（1）提供建筑业劳务的同时销售自