6合并教材会计报表(上)(待续).ppt

第6章 合并财务报表（上） 管理学院 财务会计教研室 尉玉芬 授课要求 目的：掌握合并报表的基本概念、基本理论及编制合并工作底稿的基本方法；掌握同一控制下及非同一控制下合并报表的编制方法。 重难点：合并理论；同一控制下及非同一控制下合并报表的编制方法 方法：理论讲解、案例分析 计划时数：6学时 学习内容 第一节 合并财务报表的意义 第二节 合并财务报表的合并理论 第三节 合并财务报表的合并范围 第四节 合并财务报表的编制程序 第五节 我国合并财务报表的相关规定 第六节 控制权取得日合并财务报表的编制 第七节 控制权取得日后合并财务报表的编制 第一节 合并财务报表的意义 一、问题的产生 1、吸收合并、新设合并： 原有的法律主体消失，不存在编制合并报表问题 2、控股合并： 新会计主体 二、合并财务报表的含义 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 、 第一节 合并财务报表的意义 母公司:指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等,下同）的主体。 子公司:是指被母公司控制的主体。 、 第一节 合并财务报表的意义 三、合并财务报表的意义 ⑴能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息。 ⑵有利于避免一些企业集团利用内部控制关系，人为粉饰报表的情况发生。 经济实体 第一节 合并财务报表的意义 四、合并财务报表的特点 （1）合并财务报表是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体。 （2）合并财务报表由企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制。 （3）合并财务报表以个别财务报表为基础编制。 （4）合并财务报表编制有其独特的方法 。 第一节 合并财务报表的意义 第二节 合并财务报表的合并理论 母公司理论 实体理论 所有权理论 母公司理论的主要观点： 合并财务报表被视为母公司财务报表的延伸 强调母公司或控股公司的股东利益 实体理论的主要观点： 将母子公司视为单一经济个体 主张对多数股东与少数股东应一视同仁 所有权理论主要观点： 母子公司之间是拥有和被拥有的关系 为满足母公司股东的信息需要而编制 第二节 合并财务报表的合并理论 母公司理论与实体理论的特点比较 母公司理论 实体理论 合并财务报表的目的和使用者 母公司股东和债权人 集团中所有的股东 少数股东权益的性质与计量 负债 以帐面价值入账 股东权益 以公允价值入账 合并商誉 仅包括母公司拥有部分 子公司整体商誉 合并净收益和少数股东收益 母公司所有者的净收益是合并净收益；少数股东收益是费用 合并净收益包括整个集团的净收益 未实现损益 顺销全数从合并净收益中抵消；逆销只抵销母公司所享有的份额。 全数从合并净收益中抵销 第二节 合并财务报表的合并理论 一、确定合并范围的控制权标准 直接持股 1、数量标准：持股比例 间接持股 50% 直接和间接持股 2、质量标准（数量标准不满足时存在） 法定控制权：法律或协议规定具备控制权 实质控制权：拥有股权小于50%而实质可以实施 控制 第三节 合并财务报表的合并范围 3 、间接持股的计算方法： （1)加法原则（我国）： A公司通过子公司B间接拥有C公司40%的表决权 A公司直接和间接拥有C55%（15%+40%）的表决权 (2)乘法原则： 按照上例，A公司通过公司B间接拥有C公司28%（70%*40%）的表决权 A公司直接和间接拥有C公司43%（15%+28%）的表决权 第三节 合并财务报表的合并范围 二、不纳入合并范围的规定 暂时控制的子公司免于纳入合并范围： （1）FASB强调“一年内”的期限 （2）IASB母公司购入和拥有某子公司是为了在购入日算起的12月内出售，且母公司管理层正在积极寻找买家。 第三节 合并财务报表的合并范围 第四节 合并财务报表的编制程序 一、合并财务报表的编制原则 合并财务报表的编制原则除遵循财务报表编制的一般原则和要求外，还应当遵循以下原则： 1、以个别财务报表为基础编制 2、一体性原则 二、编制合并财务报表的程序 1、编制合并工作底稿。 2、将母公司和纳入合并范围的子公司的个别资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表的数据进行加总