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第五章 企业所得税法 主讲：汤代忠 第五章 企业所得税法 本章基本内容框架 本章作为所得税的主要税种，也是注册会计师执业活动中涉及最多的税种，因而也是税法考试中重点税种之一，考生应对本章内容全面掌握。历年考试各种题型都曾出现，特别是作为综合题型，常与流转税和税收征管法相联系，跨章节出题。本章一般分值为10一15分，题量在4－5题。 还应特别注意的是，2000年国家税务总局发布实施了“企业所得税税前扣除办法”，使得所得税应纳税所得额调整方法有了变化。由于企业所得税是注册会计师执业活动中涉及较多的税种，这使得费用扣除规定、纳税调整、税额计算以及税收优惠政策在历年考试中都会以不同的题型出现。 　　2002年度教材中的一些费用扣除标准的调整、境内外投资分回的利润的处理等考生都应加以掌握。 本章主要内容有 一．纳税义务人及征税对象 二．税率 三．应纳税所得额的计算 四．资产的税务处理 五．股权投资与合并分立的税务处理 六．应纳税额的计算 七．税收优惠 八．税额扣除 九．纳税申报及缴纳 本章重点与难点 本章在所得税类中重点、难点最多，考生需在真正理解的基础上进行掌握。 本章重点内容是：纳税人、税率、应税所得额确定、资产的税务处理、股权投资与合并分立的税务处理、税收优惠、税额扣除等。 本章重点与难点 本章难点问题有 ①计税收入有哪些？ ②准予扣除项目金额如何确定？ ③应税所得额的调整？ ④亏损如何弥补？ ⑤境外及境内联营企业分回利润已纳税款怎样扣除等。 第一节　纳税义务人及征税对象 1、纳税义务人 在我国境内实行独立经济核算的企业或组织为企业所得税的纳税义务人。对纳税义务人的正确理解要注意以下几点： 1．纳税义务人为内资各类企业或组织，不包括三资企业和外国企业。 2．纳税义务人不仅包括企业，还包括有生产经营所得和其他所得的其他组织（这是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织）。 3．纳税义务人中有一些特殊纳税人，如承包承租经营情况下纳税人的判断。 注意：个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人，而是个人所得税的纳税人。 2、征税对象的具体内容 《企业所得税暂行条例》规定，中国境内的企业除外商投资企业和外国企业外，应就其生产经营所得和其他所得缴纳企业所得税。 （1）生产经营所得的内容 　　企业从事物质生产、商品流通、交通运输、劳务服务以及其他盈利事业取得的所得。 （2）其他所得的内容 　　包括：转让财产、取得利息、投资收益、资产溢余、出租固定资产、包装物租金收入等 第二节　税率 （－）企业所税税率（三档税率） 企业所得税实行单一比例税率，其法定税率为33 ％。考虑到一些盈利水平较低企业的税收负担，企业所得税还规定了两档照顾性税率，它们是18％、27％，因而现行企业所得税有三个适用税率，企业在计算所得税税额时选择哪个税率，要看其当年应税所得额是多少，而不看其经营规模是大是小。具体规定如下： 1、基本税率?33% 2、两档照顾性税率 （1）年应纳税所得额?3（含3万元）?18% （2） 3万元?年应纳税所得额?10万元 ?27% 如果企业上一年度发生亏损，可用当年应税所得予以弥补（以前年度亏损应在补亏期内），按补亏后的应税所得额选择适用税率。 举例说明如下： 例：某企业99年度发生亏损5万元，2000年度盈利8万元，该企业2000年度应纳企业所得税为： 解：（1）应纳税所得额=8-5=3（万元） （2）因为应纳税所得额为3万元，所以适用18%的所得税税率。 （3）应纳税所得额=3?18%=0.54(万元) 第三节　应纳税所得额的计算 应纳税所得额：是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除的金额后的余额。 应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额 （一）、收入总额 收入总额是指企业在纳税年度内取得的各项收入合计，包括来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入。 收入总额共有23个项目，新增2个项目，考生应弄清每一个收入项目的具体内容。 《企业所得税暂行条例》中规定一般收入 1．生产、经营收入； 2．财产转让收入； 3．利息收入； 4．租赁收入； 5．特许权使用费收入； 6．股息收入； 7．其它收入。这是指上述收入以外的一切收入，包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金溢余收入。教育费附加返还款、包装物押金收入等。这部分收入是企业记帐时最易忽略、不进行处理的，考生对此要特别关注。 8、减免或返还流转税的税务处理 企业减税或退还的流转税（含即征即退、先征后退），一般情况下都应并入企业利润，照章征收企业所得