递延手续费收入与递延取得成本之计算说明及释例.doc

附錄三－ PAGE 2 /人壽保險業會計制度範本 附錄三/ 附錄三－ PAGE 3 附錄三、遞延手續費收入與遞延取得成本之計算說明及釋例 ? 本附錄僅提供參考，並非所有事項均需依本附錄處理。 ? 本附錄根據國際財務報導準則第4號附錄B第21段說明暨「保險業財務報告編製準則」之規定，不具裁量參與特性之金融工具若未產生金融資產與金融負債，則應適用國際財務報導準則第十五號「客戶合約之收入」。 因此，投資型保險商品分類為不具裁量參與特性之金融工具時，其前置費用(保費之附加費用)與帳戶管理服務費等具有未來經濟效益，且勞務非於當期一次履行者，應認列為「遞延手續費收入」，依國際財務報導準則第十五號規範並取得會計師同意之方式，隨時間逐步滿足履約義務時，認列「手續費收入」；且其相關支付之增額交易成本，基於收入與費用配合一致原則，也應認列為「遞延取得成本」，並隨時間逐步滿足履約義務時認列「其他營業成本」。（相關會計準則規範詳參【附件】） 一、適用範圍 投資型保險商品分類為不具裁量參與特性之金融工具。 二、認列原則 1.無遞延手續費收入者(附加費用率為0或後收型者)，即無遞延取得成本。 【註】合約若符合國際財務報導準則第15號第9段條件者，依15及16段規定，需依履約義務期間認列遞延手續費收入，再依收入與費用配合原則認列遞延取得成本。除此之外，會計準則並無單獨規範提列遞延取得成本；因此，若無遞延手續費收入者，不應認列遞延取得成本。 2.彈性繳保費之附加費用無需認列遞延手續費收入及遞延取得成本。 【註】但仍需依商品設計及實際銷售時之原意而定，亦即公司是否需靠彈性繳保費之附加費用收入來擔負續期之服務成本而定。 3.續期行管費(不論名目為何)＋續期銷售獎金(rebate)＜續期服務成本者，應認列。 4.民國100年1月1日首次適用時，舊保單之遞延項目，應認列為會計原則變動累積影響數。(亦即追溯既往) 三、計算方式 (一)範圍 1.遞延手續費收入：躉繳或分期繳保費之附加費用。 【註】向保戶收取之帳戶管理服務費等具有未來經濟效益時，亦應納入計算。 2.遞延取得成本：收取躉繳或分期繳之保費時，所產生的交易成本，即所謂的增額成本。係指企業若未取得、發行或處分該金融工具，即不會發生的成本。例如：佣金支付，業績成本等。 (二)計算 1.攤提時間：距原預計攤提到期時間之剩餘期間。 (遞延手續費收入及遞延取得成本之攤提時間需一致) 例：年金的遞延期間10年，第一年手續費收入及其取得成本之攤提時間為10年；第二年手續費收入及其取得成本之攤提時間為9年…。 2.攤提方式：依各筆手續費收入及其取得成本之攤提時間，依該時間經過比例按直線法認列收入及費用。 條件限制：(1)當期期初遞延手續費收入之當期攤銷數加計當期可收之行管費及銷售獎金(rebate)後扣除當期期初遞延取得成本之當期攤銷數及當期所需服務成本為正時，續後所收手續費(含當期)及相對所付之取得成本，無需再予遞延。 (2)若續後因服務成本改變，經重新評估後，可符合續期行管費＋續期銷售獎金(rebate)≧續期服務成本者，無需再提列遞延手續費收入及遞延取得成本；其已提列者，全數沖回。 (3)本期增加之遞延手續費收入＜本期增加之遞延取得成本，該期增加數無需認列遞延手續費收入及遞延取得成本。 3.公式： 其中 符號定義： ：要保時，預計攤提的期數。例如：遞延期間、保障期間等。 ：第期向保戶所收之手續費(如保費之附加費用或帳戶管理服務費等)。 ：第期所支付之取得成本(如佣金或業績成本等)。 ：第期期末遞延手續費收入餘額。 ：第期期末遞延取得成本餘額。 ：第期向保戶所收之行政管理費用。 ：第期行銷與通路服務費(即投資銀行或基金公司給的銷售佣金或折讓)。 ：第期公司所需付出之服務成本(即續期費用)。  (三)範例說明 釋例一 【假設】躉繳遞延期間10年之變額年金 t 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 AdminFee + rebate - 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Service Fee - 300 300 300 300 300 300 300 300 300 《遞延手續費收入(URLt)》【註3】 附加費用 15,000 0 0 0 0 0 0 0 0 0 k 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 n-t+1(duration) 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1 t 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 期初餘額 0 13,500 12,000 10,500 9,000 7,500 6,000 4,500 3,0