第12教材章节 企业合并会计报表.pptVIP

一、按权益法对子公司的长期股权投资进行调整 * * 第十二章 合并会计报表 1、合并财务报表概念 2、合并资产负债表 3、合并利润表 3、合并现金流量表 第一节 合并财务报表概述 合并资产负债表 合并财务报表种类 是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 合并财务报表 合并利润表 合并现金流量表 合并所有者权益（股东权益）变动表 附注 一、合并财务报表概念 合并财务报表的特点 合并财务报表的编制遵循特定的方法。 反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量 编制主体是母公司 合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表 二、合并财务报表范围 应当以控制为基础予以确定 没有拥有半数以上表决权资本 1、纳入合并的范围 2、不纳入合并的范围 虽拥有半数以上，但不应纳入合并范围的有三个方面(P504-505) 拥有半数以上表决权资本 应当考虑的因素 持有的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证 3、合并财务报表的准备工作 (1)统一母子公司的会计政策 (2)统一母子公司的会计期间 (3)对子公司以外币表示的会计报表进行折算 编制合并工作底稿 编制抵销分录和调整分录 对子公司的个别财务报表进行调整 将母公司、子公司个别报表入合并工作底稿， 计算合并金额 三、编制合并财务报表的程序 第二节 合并资产负债表 首先按权益法对子公司的长期股权投资进行调整 然后对纳入合并范围的企业的内部业务进行抵销 实现利润 发生亏损 分配股利 资本公积变动 纳入合并子公司 （1）内部投资业务；（2）内部债权业务；（3）内部存货；（4）内部固定资产；（5）内部无形资产；（6）内部资产减值 1、按合并时的公允价值重新调整计算相关费用 借：管理费用 贷：固定资产（累计折旧）或无形资产（累计推销） 2、按调整后的费用重新计算子公司利润并确认新的投资收益 借：长期股权投资 贷：投资收益 3、分得的现金股利冲减投资收益 借：投资收益 贷：长期股权投资 4、计算子公司中除净利润变动外其它所有者权益的变动的影响 借：长期股权投资 贷：资本公积 1、长期股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销 非同一控制下企业合并报表抵销 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 营业外收入 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 营业外收入 同一控制如何处理？ 二、合并资产负债表项目的抵销 2、内部债权债务项目的抵销 A公司2006年末应收账款为5000万元，2007年末应收账款为1000万元，2006年12月31日完成与B企业的合并，2007年末，A公司应收B公司500万元应收账款，两公司坏账准备计提比率均为5‰。要求做相关抵销分录。 应收账款 应付账款 其他应收款 其他应付款 应收票据 应付票据 预付账款 预收账款 持有至到期投资 应付债券 坏账准备 3、存货中包含的未实现内部销售利润的抵销 当期销售形成存货 前期销售形成存货 某全资子公司期末存货中有1000万元的存货属于本期向母公司购入的存货。 某全资子公司期末存货中有1000万元的存货属于上年度向母公司购入的存货。 如为拥有部分股权的子公司和子公司之间，又如何处理？？ 4、固定资产原价和无形资产包含的未实现内部利润的抵销 子公司中有一台设备原值为10万元为当年12月向母公司购买的产品，母公司的毛利率为20%。 母公司将某项专利权转让给子公司。该设备账面余值为10万元，已提减值准备2万元。转让价格为15万元。 如为子公司向母公司销售形成的固定资产和无形资产又如何进行处理？？？ 5、母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表的反映 增加子公司 处置子公司 同一控制下 非同一控制下 调整期初数 不调整期初数 不论同一控制还是非同一控制均不调整 第三节 合并利润表 一、当期内部销售形成的营业收入与营业成本的抵销 例：母公司当期向子公司销售商品100万元，成本为80万元。 全部分对外销售 全部未对外销售 部分（50%）对外销售 存货中存在未实现的内部损益 二、内部销售形成固定资产、无形资产中包含的未实现内部损益的抵销 子公司中有一台设备原值为10万元为当年6月向母公司购买的产品，母公司的毛利率为20%。子公司按10年计提折旧，预计净残值为0。 母公司将某项专利权转让给子公司。该设备账面余值为10万元，已提减值准备2万元。转让价格为15万元。子预计按1