企业所得税概述教学案参考.ppt

* 根据国际惯例，判断是否属于居民企业的标准一般有：登记注册地标准、生产经营地标准、实际管理控制地标准或多标准相结合等。新企业所得税法的这一规定采取的是登记注册地标准和实际管理控制地标准相结合的原则，对于在境外登记注册的企业到底是居民企业还是非居民企业，关键就要看其实际管理机构是否在中国境内了。 本条借鉴国际惯例，规定新企业所得税法第二条第二款所称的“实际管理机构”要同时符合以下三个方面的条件： 第一，对企业有实质性管理和控制的机构。 第二，对企业实行全面的管理和控制的机构。 即本企业的生产经营活动负总体责任的管理控制机构，才符合实际管理机构标准。 第三，管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账务、财产等。 机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：　　（一）管理机构、营业机构、办事机构；　　（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；　　（三）提供劳务的场所；（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；　　（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。　　非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位和个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。 * 是企业取得的生产经营所得和其他所得。 必须是合法来源的所得 是扣除成本的纯收益 必须是实物或货币所得 来源于中国境内/境外所得（居民纳税人） * 1．销售货物所得。是指企业销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取的所得。2．提供劳务所得。是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动的所得。3．转让财产所得，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产的所得。4．股息、红利等权益性投资收益。是指企业因权益性投资从被投资方的所得。5．利息所得。是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等所得。6．租金所得。是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的所得。7．特许权使用费所得。是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的所得。8．接受捐赠所得。是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。9．其他所得。是指企业除以上列举的也应当缴纳企业所得税的其他所得。包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等等。 * 内资：实行比例税率：33％ 照顾性税率： 年应纳税所得额 <= 3 万元的企业，暂按18%征收 3万元 < 年应纳税所得额 <= 10万元的企业，暂按27%征收 外商投资和外国企业税率： 设计总体税负为33% 其中，名义税率30%，地方附加3％ 预提所得税税率20%，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，就其来源于中国境内的所得，以收入全额按20交预提所得税，2000年调整为10％  * 应纳税所得额概念之变 　　《企业所得税暂行条例》对应纳税所得额的解释是：纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除基础后的余额为应纳税所得额。《企业所得税法》的界定则是“企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。”对照税收征管实际，后者显然更加规范。 过去的应纳税所得额与会计利润是有区别 应税所得额依据国家税法规定计算确定，是纳税人在一个时期的计税依据。其目的是为了维护征纳双方的利益，保证国家财政收入。 企业会计利润依据国家财务会计制度规定计算确定。是企业一定时期内的财务成果。目的是维护投资人、企业和职工的利益。 * 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。 例如，本期销售一批产品，价值5000元，货款已收存银行，这项经济业务不管采用应计基础或现金收付基础，5000元货款均应作为本期收入，因为一方面它是本期获得的收入，应当作本期收入，另一方面现款也已收到，亦应列作本期收入，这时就表现为两者的一致性。但在另外的情况下，两者则是不一致的，如本期收到上月销售产品的货款存入银行，在这种情况下，如果采用现金收付基础，这笔