风险基础审计实务教学法与实务案例(1).pptVIP

1 风险导向审计实务教学法与实务案例 主讲人：孟祥军 博士 2012年07月28日 主讲人简介 孟祥军 管理学博士（会计专业） 信永中和会计师事务所合伙人 中国注册会计师、资产评估师、税务师 中国注册会计师行业领军（后备）人才 天津注册会计师协会常务理事 天津市注册会计师协会技术标准委员会委员 北京国家会计学院、南开大学MPAcc中心外聘教师 从事审计、会计等专业工作13年，目前主要从事商业银行财务报表审计和金融工具相关审计和咨询工作 多次向会计师事务所、企业、高校、注册会计师协会、政府机构等提供培训课程 在核心期刊发表研究论文多篇，并合作出版企业会计准则方面著作及公允价值估值方面的译著 2012年07月28日 2 2012年07月28日 3 声 明 本资料涉及的准则规定以正式文件为准，涉及的事实以公开披露的为准。 本资料涉及的政府机构、证券市场监管者、证券交易所、公司等内容，并不表明演讲者所在机构对这些单位的评价或倾向。 本资料涉及的具体事例仅作为示例之目的，对这些内容的任何引用或使用，其风险由引用者或使用者自行承担，与演讲者及其所在的机构无关。 2012年07月28日 4 内 容 目 录 风险导向审计原理与审计流程图 重大错报风险识别与评估 审计计划与审计实施 经济业务循环审计法 审计实务案例 2012年07月28日 5 社会审计模式的演变 按审计模式不同，社会审计的发展大致可分为账项基础审计阶段、内控制度审计阶段和风险导向审计阶段 2012年07月28日 6 审计模式 时间 审计对象特征 审计目标 审计方法 审计资源 分配依据 账项基础审计 19世纪中期到20世纪40年代 企业组织结构简单，业务性质单一 差错防弊 详细审查公司的全部账目和凭证 平均分配 制度基础审计 20世纪40年代到20世纪70年代 企业规模扩大，经营活动较为复杂 对财务报表合法性公允性发表审计意见 通过审查部分样本推断总体 内部控制薄弱环节 风险导向审计 20世纪70年代至今 企业规模迅速扩张，经济活动非常复杂 对财务报表合法性公允性发表审计意见 通过审查部分样本推断总体 风险识别评估结果 审计模式的演变 审计模式改进的动因 满足审计效果前提下，对审计效率的追求 社会审计的目的在于维护社会公众利益 高尚的职业：其精髓是职业判断与公众责任 实施社会审计的会计师事务所是经济主体 只有让收益覆盖成本，才能实现生存和发展 效率的提升能够节约成本，提高市场份额 竞争使得效率的改进最终体现为审计收费的降低，从而在经济社会总体范围内实现帕累托改进 2012年07月28日 7 风险导向审计 从方法论的角度讲，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计可称为风险导向审计方法（risk-oriented audit approach）。 ——陈毓圭，关于风险导向审计方法由来与发展的认识，会计研究，2004,（2） 有时也被称为 风险基础审计方法（risk-based audit approach） 风险基础方法（risk-based approach to auditing） 2012年07月28日 8 风险导向审计的发展 传统风险导向审计方法 审计风险模型 审计风险=固有风险×控制风险×检查风险 审计的起点往往为企业的内部控制 如果没有必要测试内部控制，审计的起点则为会计报表项目 现代风险导向审计方法 目前采用的方法 战略系统风险基础审计（risk-based strategic systems audit approach） 审计风险模型 审计风险=重大错报风险×检查风险 审计起点为企业面临的内外部风险因素 重点在能够产生财务后果的企业风险 2012年07月28日 9 风险导向审计的内在逻辑 财务报表审计应当围绕重大错报风险来进行 审计逻辑过程表现为验证一个已知的命题： 经过审计的财务报表不存在重大错报，或者财务报表已经按照适用的会计准则编制（合法性），并且是公允的 目标在于合理保证已审财务报表不存在重大错报 注册会计师可以通过对被审计单位财务报表重大错报风险的评价，寻找错报风险高的领域，继而集中力量对高风险领域进行审计，使财务报表的重大的错报可以被揭露出来，从而实现将已审财务报表错报风险降至可接受的低水平上这一总体目标。 审计必须是风险导向（risk-driven）而不是程序驱动的（procedures-driven） 《注册会计师审计质量》报告，美国审计总署（GAO）1989 2012年07月28日 10 风险导向审计的内在逻辑 2012年07月28日 11 审计计划阶段 审计报告阶段 审计实施阶段 达到 实施 2012年07月28日 12 风险导向审计流程：风险的识别、评估、应对 风险导向审计流程的实施 实施初步业务活动，整体判断客户风险和业务风