高级财务会计第二章所得税.pptVIP

第二章所 得 税 会 计 本章内容 第一节 所得税会计概述 一、所得税的性质 1、对于所得税的性质，国际上存在两种观点： 收益分配观（利润分配观）→利润分配性质 费用观→费用性质 2、我国将所得税视为一项费用进行会计处理，列示在利润表中。 『例』下列各项中，利润表上列示在利润总额与净利润之间的项目是（　） A. 应交所得税　　B. 递延所得税资产　　C. 递延所得税负债　　D. 所得税费用 二、所得税会计的产生与发展 三、所得税会计核算方法的沿革 采用资产负债表债务法的意义： 按照此观点确认的收益既考虑交易因素的影响，也考虑了非交易因素的影响，因为更为全面，对使用者更有用，能够有助于会计信息的使用者对企业在报告日的财务状况和未来现金流量做出恰当的评价，提高预测价值。 确认和计量已发生的交易和事项对未来所得税流入或流出的影响，即确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债，能够较完整地体现资产负债观念，在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。 四、所得税会计的核算程序 1、确定资产和负债的账面价值 2、确定资产和负债的计税基础 计税基础：未来不需要缴纳所得税的资产价值以及未来不可以抵扣的负债的价值。 3、确定暂时性差异 4、确定递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额 5、计算当期应交所得税 6、确定利润表中的所得税费用 第二节 资产、负债的计税基础与暂时性差异 一、资产和负债的计税基础 1、资产计税基础 某项资产在未来期间使用或最终处置时，按税法规定，可以作为成本或费用税前列支而不需缴税的总金额。 资产初始确认时:计税基础=取得成本 在持有期间:计税基础=取得成本-以前已经税前扣除金额 一、资产、负债的计税基础 2、负债的计税基础： 未来清偿债务时不可抵扣的金额. 计税基础=账面价值-未来可税前扣除的金额 其中，未来可税前扣除的金额 二、暂时性差异 概念： 指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 2.分类： 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 例: 企业应在应纳税暂时性差异产生当期，将其对所得税的影响确认为（ ） A.应交税费 B.递延所得税负债 C.递延所得税资产 D.递延所得税收益 三、资产、负债项目产生的暂时性差异 资产项目产生的暂时性差异 ①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（如：交易性金融资产） 会计准则：账面价值=公允价值 税 法：计税基础=取得成本 ②可供出售金融资产 与①不同的是：会计上将公允价值变动计入“资本公积”而非当期损益。 例： 在所得税会计中，与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异的纳税影响，应计入的账户是（ ） A.盈余公积 B.所得税费用 C.资本公积 D.营业外支出 三 资产、负债项目产生的暂时性差异 ③长期股权投资：（权益法下） 会计准则：账面价值据被投资企业损益调整 税 法：计税基础=成本 ④投资性房地产： 会计准则：后续计量模式 三、资产、负债项目产生的暂时性差异 ⑤固定资产： 账面价值=取得成本-累计折旧-减值准备 计税基础=取得成本-依税法规定已在以前期间税前扣除的折旧额 暂时性差异产生原因： A.折旧方法和年限不同产生的：直线法、双倍余额递减法、年数总和法 B.计提减值准备产生的 税法规定：计提的减值准备在发生实质性损失前不允许税前扣除。 三、资产、负债项目产生的暂时性差异 例： 企业的某台设备原值为100万元，当期及以前期间计税时允许扣除的折旧为30万元，目前该设备尚有六成新，公允价值为45万元，该设备的计税基础为（ ） A.45万元 B.60万元 C.70万元 D.100万元 三、资产、负债项目产生的暂时性差异 例：2008年12月31日，某企业购入不需要安装的设备一台，购入成本为8万元，预计使用5年，预计净残值为0。企业采用直线法计提折旧，因符合税法规定的税收优惠政策，允许采用双倍余额递减法计提折旧。假设税法规定的使用年限以及净残值与会计规定相同，年末未对该项设备计提减值准备。改企业使用的所得税税率为25%。 要求： （1）计算2009年末固定资产账面价值和计税基础 （2）计算2009年暂时性差异及其对所得税的影响 三、资产、负债项目产生的暂时性差异 （1）2009年末 账面价值=80000（1-1/5）=6.4万