高级财务会计借款费用 (2).pptVIP

高级财务会计 第二章 借款费用 学习目标 通过本章的学习，正确理解借款费用的概念、特征，了解和掌握借款费用的确认和计量原则，明确专门借款费用的资本化条件；全面掌握借款费用的会计处理及相关会计信息的披露。 一、 借款费用的概述 借款费用的概念及特征 借款费用的确认原则 借款费用的概念 企业会计制度中的借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。 借款费用的特征 借款费用是随借入资金的发生而必然发生的费用支出. 借款费用有一定的支付标准并须按期支付. 借款费用的确认原则 确认的一般原则 确认的具体原则 借款费用的计量原则 借款费用资本化的条件 确认的一般原则 对于符合资本化条件的借款费用，应当予以资本化，计入相关资产的成本； 对于企业在筹建期间发生的借款费用，应当依据其发生额先计入长期待摊费用，然后在企业开始生产经营的当月一次计入当期管理费用； 对于在企业生产经营期间发生的借款费用，应当依据其发生额计入当期的财务费用； 对于在清算期间发生的借款费用，应计入清算期间的清算损益。 确认的具体原则 因专门借款而发生的辅助费用 因专门借款而发生的借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额 借款费用的计量原则 资本化计量的期间限定 资本化计量的金额限定 应与发生在所购建固定资产上的资产支出相挂钩。 资本化计量的期间限定 固定资产的实体建造或安装工作已经全部完成或实质上已经完成； 所购置或建造的固定资产与设计或合同要求相符合或基本符合，即使有个别与设计或合同要求不相符的地方也不会影响其正常使用； 继续生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生； 在固定资产分别建造、分别完工情况下，应按以下情况分别界定，一是所购建固定资产的各部分分别完工，而且每部分在其他部分继续建造期间可以单独使用，并且使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成；二是所购建固定资产的各部分分别完工，但是每一部分都必须等到固定资产整体完成后才可使用。 如果所购建固定资产需要试生产或者试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态，借款费用应当停止资本化。 资本化计量的金额限定 利息资本化金额的确定应注意两个问题： 有时资产支出总额超过专门借款总额，表明企业购建工程的资金来源不是单一的，还有除专门借款以外的其他资金。按照借款费用核算的规定，允许借款费用资本化的借款范围仅限于专门借款，所以，每期允许企业资本化的借款费用应当以不超过当期专门借款实际发生的借款费用的金额为限。 有时由于资产支出的发生不够均衡，有可能会出现所计算的利息资本化金额超过当期实际发生的利息金额，应以当期实际发生的利息为限。对资本化金额设置限额,可以有效避免资产价值高估和利润虚增。 应与发生在所购建固定资产上的资产支出相挂钩 计量时应把握的原则： 必须在允许资本化的期间内所发生的借款费用； 要与在固定资产购建过程中所发生的资产支出相挂钩。 借款费用资本化的条件 资产支出已经发生 支付现金 转移非现金资产 承担带息债务  借款费用已经发生 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始 二 、借款费用的会计处理 利息资本化金额的确认与计量 汇兑差额和辅助费用资本化金额的确 认与计量 借款费用的信息披露 满足资本化条件的借款费用，在购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的、应予以资本化，计入所购建固定资产成本；在购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生的，直接计入当期财务费用。 金额较大的辅助费用应予资本化：如、发行债券 应付债券-债券面值 银行存款 在建工程 发行手续费 利息费用的处理: 应付债券-应计利息 在建工程 按资本化利息计 长期借款-应计利息 财务费用 按计入损益的利息计