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第八章 税收原则理论——更进一步的讨论 税收原则的演变 威廉.配第的税收原则： “公平·、 “简便”、 “节省” 公平：税收要对任何人、任何东西“无所偏袒”．税负也不能过重； 简便：征税手续不能过于烦琐，方法要简明，应尽量给纳税人以便利； 节省：征税费用不能过多，应尽量注意节约 配第特别强调税收的经济效果，反对重税负。 税收原则的演变 攸士第的税收原则 自愿纳税原则 合理征税原则 平等征税原则 依法征税原则 低费征收原则 便捷征税原则 税收原则的演变 亚当.斯密的税收原则 平等原则 确实原则 便利原则 节约原则 税收原则的演变 萨伊的五项原则 税负适度 节约费用 税负公平 最小妨碍 增进道德 税收原则的演变 瓦格纳的“四项九端”原则（税收不仅有财政功能，而且应调节收入分配和个人消费） 1．财政政策原则，又称财政收入原则。即 国家征税的主要目的是组织财政收入，满足支出需要，所以收入的来源必须充 分并有弹性。 (1)财政充分原则。即税收 收入应充分适应国家财政支出的需要，以免产生赤字。 (2)弹性原则。即税收要能 适应国家财政需要的变化。 2．国民经济原则。即国家征税要有利于国民经济的发展，避免危及税源。 (1)选择税源原则，即选择税源必须适当，能够作为政府税源的有所得(收 益)、资本和财产三项，但以所得作为税源最为恰当。如对资本和财产课 税、则会伤害税本，导致税源枯竭。 (2)选择税种原则，即国家应根据国民 经济的要求，尽量选择税收负担不易转嫁的税种，以解决税收负担的合理 分配问题。 3．社会正义原则，又称社会公平或社会政策原 则。 (1)普遍原则，即一切享受国家提供的利益的国民，都应当向国家履行纳税义务 (2)平等原则，即应根据纳税能力原则 平等课征，不承认财富的自然分配状态，可实行累进税制，对财产所得课 税应重于劳动所得，对不劳动所得及意外收入应格外重税，对下层人民生 存必需的收入应减轻负担，减免税收，以符合社会正义的要求。 4．税务 行政原则、又称课税技术原则，是关于税务行政管理的要求。 (1)确定原则。即税法要简明扼要，应将纳税的数 额、时间、地点和方法均事先明确地告诉纳税人，不得随意变更，以避 免征纳过程中发生曲解和误解。 (2)便利原则。即为纳税人方便着想，纳 税的时间、地点和缴纳方式均应从方便纳税人的角度出发。 (3)最小费用 原则。即税收的课征费用应当尽量节省，以增加国库的实际收人。 税收公平原则——横向公平 横向公平——在所有相关方面都相同的个人受到的是同样的待遇。 税收公平原则之横向公平 税收公平原则之纵向公平 纵向公平——有能力比其他人支付更高税收的人，应该缴纳更多的税。 税收公平原则之横向公平 税收公平原则之横向公平 对以收入作为税基的批评：对两个有相同的获取收入能力却选择不同的赚钱方式的两个人来说，他们中可能有人会相信赚钱的能力而不是实际收入可能是更好的税基。 税收公平原则之横向公平 其他的一些税基： 健康 婚姻 孩子 结论：法律看到的是支付能力，而不是“福利”状况。 税收公平的主观原则 主观原则强调以纳税人感受的牺牲程度大小作为测度其纳税能力的尺度，而牺牲程度的测定，又以纳税人纳税前后从其财富得到的满足（或效用）的差量为标准。 均等牺牲 比例牺牲 最小牺牲 税收公平之主观原则 均等牺牲：每个纳税人因纳税而牺牲的总效用相等。 比例牺牲：每个纳税人因纳税而牺牲的效用与其总效用（收入）成比例。 最小牺牲：全体社会成员因纳税而蒙受的总效用牺牲最小。 税收原则之效率原则 税收的经济效率原则 税收本身的效率原则 效率原则之经济效率原则 帕雷托效率与税收的经济效率原则。 税收的额外负担：资源配置的额外负担和经济运行机制的额外负担。 税收原则之效率原则 大部分的税收都会改变相对价格，结果导致价格信号扭曲，资源配置被改变。 税收原则之效率原则 税收的行为效应：税收可能会改变人们的工作、储蓄、教育、消费行为。 税收原则之效率原则 税收的财务效应：税制更多的是影响交易的形式，而不是内容。 税收的组织效应：税收会影响经济体的组织形式。 扭曲性税制和非扭曲性税制 税收的非扭曲性（nondistortionary)指的是个人或企业无论如何也无法改变其应付税款。 无谓损失与贸易的好处 税收导致无谓损失是因为税收阻碍了人们从交易中得到好处。 无谓损失 无谓损失的决定因素 供给和需求的价格弹性，价格弹性衡量供给量和需求量对价格变动的反应。 税收扭曲与弹性 税收扭曲与弹性 税收扭曲与弹性 税收扭曲与弹性 无谓损失的决定因素 供给和需求弹性越大，税收的无谓损失也就越大。 土地税 土地供给刚性 移民增加 土地需求增加